Правила заполнения бухгалтерского баланса

При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

-данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец предыдущего года (с учетом произведенной реорганизации);

-не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

-соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

Показатели об отдельных видах Активов; Обязательств; Доходов; Расходов могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности является несущественным для оценки финансового положения организации заинтересованными пользователями.

Существенной признается информация о сумме, отношение которой к итогу соответствующих данных составляет не менее 5%, при этом организация может установить свой уровень (например, 7-10%).

Для идентификации пояснений в форме бухгалтерского баланса предусмотрен столбец «Пояснения», где указывается номер пояснения, который соответствует виду и сумме показателя, расположенного в той же строке.

При заполнении баланса необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ 66н).

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Балансовые статьи объединяют в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы, или разделы, осуществляется исходя из их экономического содержания.

     При составлении бухгалтерского баланса следует руководствоваться нормами Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и приказа Минфина от 2 июля 2010 года N 66н (посл. ред. приказа Минфина России от 04.12.2012 N 154н).

 Для отражения в учете активов, обязательств и финансовых результатов используются нормы действующих ПБУ 1 – 24.          

Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время соответствует оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия.

Принципы построения баланса

В России традиционно применяется горизонтальная структура баланса, при которой АКТИВ (имущество) располагается слева, а ПАССИВ (капитал и обязательства) - справа.

Строение баланса основывается на принципе двойственности - основной концепции бухгалтерского учета, которое можно записать в виде уравнения:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие получило в результате хозяйственной деятельности и которые должны принести ей будущие экономические выгоды. Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов способствовать притоку денежных средств на предприятие.

Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только та часть, которая принадлежит владельцу, т.е. собственный капитал, а также прибыль, как финансовый результат эффективной деятельности предприятия.

В левой части баланса в составе активов указывается дебиторская задолженность, а в правой - отражается кредиторская задолженность, или обязательства - источник заемных средств, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, услуги.

Существует горизонтальная взаимосвязь балансовых статей актива и пассива: статьи актива находятся напротив статей пассива, которые выступают источниками их образования. (Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются для накопления текущих активов).

В том случае, если имущество равно долгам, права и обязательства взаимно погашаются, а капитал равен нулю. Если имущество превышает долги, значит, в наличии имеются чистые активы, при недостатке имущества возникает дефицит.

При составлении баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность в расположении статей. Это зависит от экономического содержания самих статей баланса.

Вертикальная взаимосвязь статей актива баланса предполагает их расположение в порядке возрастания уровня ликвидности, то есть от менее ликвидных (нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения и т.п.) к наиболее ликвидным (денежные средства).

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.