8.3. Концепции налогообложения в конце XIX — начале XX в. (и.Х. Озеров)

В начале XX в. крупнейшим в России теоретиком финансовой науки был И.Х. Озеров. Основным направлением научной деятельности Озерова были проблемы налогообложения, структуры и форм госу­дарственного бюджета, влияния финансовой системы на процесс эко­номического развития общества. Озеров в своих концепциях соеди­нял противоположные взгляды на роль денег, финансов и кредита вэкономической жизни страны.

Налоговую систему Озеров рассматри­вал как своего рода «рефлекс экономической жизни», идеалом для России считал налоговую систему развитых стран и резко осуждал использование царским правительством таких источников государст­венных доходов, как винная монополия, косвенные налоги, критико­вал действующую систему казенных поставок и подрядов, практику составления так называемых негласных бюджетов, выступал против лотерей и выигрышных займов. Озеров предлагал взимать подоход­ный налог с умеренной прогрессивной шкалой, требовал введения го­сударственного и общественного контроля за расходованием средств из государственного бюджета.

Являясь приверженцем прагматического подхода и сторонником теории «удовлетворения коллективных потребностей», Озеров писал: «Одни потребности удовлетворяются сами единоличными усилиями, другие — совместно с другими лицами, для чего история выработала союзы людей (государство, община и т.д.). Многие по­требности индивидуального характера переходят в настоящее время в разряд потребностей, удовлетворяемых коллективным путем... кол­лективные потребности в настоящее время требуют громадных средств»2.

8.4. Изменения в налоговой системе

в период Первой мировой войны (1914—1918 гг.)

В Первую мировую войну 1914—1918 гг. из бюджета выпали доходы от винно-водочной монополии (введение «сухого закона»), сократи­лись таможенные и лесной доходы, поступления от железных дорог и др. Сокращение бюджетных доходов вследствие запрещения прода­жи водки, роста убытков железнодорожного транспорта и снижения поступлений от таможенных пошлин в 1914 г. по сравнению с 1913 г. составило 524 млн руб.

Ухудшение финансового положения государства проявилось в увеличении сумм внешних и внутренних займов, снижении покупа­тельной способности рубля, снижении золотого запаса, росте бумаж­но-денежной эмиссии. Для покрытия растущих военных расходов правительство было вынуждено систематически повышать ставки действующих налогов и сборов, а также вводить новые чрезвычайные налоги, такие, как военный налог, налог на прирост прибылей, подоходный налог.

Чрезвычайные налоги — это обязательные налоги и сборы с физи­ческих и юридических лиц в государственный бюджет, вводимые при наступлении каких-либо чрезвычайных обстоятельств (война, сти­хийное бедствие и т.п.). Широкое распространение чрезвычайные на­логи получили в периоды Первой (1914—1918) и Второй (1939—1945) мировых войн в форме налога на сверхприбыль, резкого повышения ставок прямых и косвенных налогов. Многие чрезвычайные налоги впоследствии стали функционировать в качестве обычных налогов

Военный налог представляет собой специальный налог, относя­щийся к чрезвычайным налогам, вводившийся отдельными государст­вами в периоды военных действий. Обычно военный налог взимается с физических лиц, освобождаемых от службы в вооруженных силах. В России военный налог впервые был введен в 1887 г. для мусульман­ского населения Кавказа, отказывавшегося служить в армии по рели­гиозным соображениям. В 1915 г. военный налог был введен по всей стране и просуществовал до 1918 г. Им облагались мужчины в возрасте до 43 лет, освобожденные от военной службы.

В апреле 1916 г. был принят Закон о подоходном налоге, взимание которого должно было начаться с 1917 г. В июне 1917 г. Временное правительство приняло постановление об увеличении ставок подоход­ного налога и о введении дополнительного временного налога на при­рост прибылей за 1917 г. Взимание этих налогов должно было начать­ся с 1918г.

Налог на прирост прибылей представляет собой разновидность на­лога на сверхприбыль. Этот временный чрезвычайный налог был ус­тановлен в России 13 мая 1916 г.

Начиная с 1917 г. вводилось обложение избытка прибылей торго­вых и промышленных предприятий и вознаграждений членов правле­ний акционерных обществ, подрядчиков и другой сверхсредней при­были, полученной в 1913—1914 гг. Предполагалось, что этот налог будет действовать в течение двух лет. Ставки налога устанавливались в пределах от 30 до 60%

Фактически устанавливались четыре самостоятельных вида нало­гообложения:

• налогообложение прироста прибылей торгово-про­мышленных предприятий;

• налогообложение прироста доходов слу­жащих высшего управленческого звена акционерных предприятий;

• налогообложение прироста доходов от подрядов и поставок;

• на­логообложение других видов сверхсредней прибыли (дохода).

От налогообложения освобождались: оптовые склады вина и спир­та, фабрики и заводы, производившие оплачиваемую акцизом продук­цию; плательщики, имевшие неустойчивую или ниже 80% размера ос­новного капитала прибыль; мелкие торговые и промышленные пред­приятия, расположенные в малолюдных населенных пунктах.

Налогообложение прироста прибылей торговых и промышленных предприятий подразделялось на обложение торгово-промышленных предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности (акционерных обществ), и предприятий, облагаемых дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8% на основной или его заменяющий капитал и при этом превышала среднюю сумму прибы­лей, полученных в 1913 и 1914 гг. Облагаемый доход исчислялся как разница между фактической прибылью и прибылью, равной 8% на основной капитал. Обложению на­логом на прирост прибыли не подлежали отчетные предприятия, впе­рвые привлеченные к платежу за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превы­шать 50% прибыли за отчетный год.

Обложение прироста вознаграждений членов правлений акцио­нерных обществ осуществлялось следующим образом. Налог должны были уплачивать лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных ко­миссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями и их заместители, если полученное ими за службу в 1915 или 1916 г. жалованье и другие виды вознаграждения не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912 и 1913 гг. Обложению налогом у лиц высшей администрации акционерных обществ подлежала четвертая часть их вознаграждения при условии, что общая сумма этого вознаграждения превышала 2000 руб. в год. Подача заявлений о размере вознаграждения за служ­бу была обязательна для всех лиц высшей администрации акционер­ных обществ. В заявлениях необходимо было указывать все сведения о жалованье, вознаграждении и всех выплатах за службу во всех дей­ствовавших в пределах Российской империи акционерных обществах, полученных в течение 1912—1914 гг. и отдельно за 1915 и 1916 гг.

Для плательщиков промыслового налога вводилось обложение прироста прибылей от подрядов и поставок, если совокупность полу­ченных от этих видов деятельности прибылей за 1916 и 1917 гг. соста­вила не менее 2000 руб. в. На все виды подрядов и поставок необходимо было получать промысловые свиде­тельства, при этом каждый подряд или поставка считались отдельным предприятием и оформлялись особым свидетельством. Обложению налогом подлежали любые лица, получавшие выгоды от переуступки принятых ими подрядов и поставок, если их прибыль от этих опера­ций превышала в 1916 г. 3000 руб. Эти лица были обязаны не позднее 1 августа 1917 г. подать в территориальные налоговые органы заявле­ния с указанием своего имени, отчества и фамилии, местожительства и суммы полученной ими в 1916 г. прибыли. Для данной категории плательщиков не предусматривалось каких-либо льгот.

Лица, являющиеся плательщиками налога, не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, должны были представлять в податные инспекции заявления.

Огромный дефицит в 46 783 млн руб. равнялся 75% общей суммы бюджетных расходов и почти совпадал с суммой военных расходов. С целью покрытия дефицита правительство широ­ко использовало иностранные займы, которые увеличивали и без колоссальный государственный долг, а также эмиссию бумажных денег. Первая мировая война 1914—1918 гг. обошлась царской России в 50 млрд руб.

В период войны Государственная дума была полностью отстране­на от рассмотрения и утверждения бюджета, была ликвидирована гласность бюджета, что усилило бесконтрольность и произвол в рас­ходовании бюджетных средств.