3. Финансовый бюджет

Важной составной частью главного (сводного) бюджета организации является финансовый бюджет (план). Он представляет собой баланс доходов и расходов организации. Его основной целью является отражение предполагаемых источников поступления финансовых средств и направлений их использования.

В состав финансового бюджета входят:

1. бюджеты инвестиций;

2. денежных средств;

3. прогнозный бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении).

В бюджете инвестиций (капитальных затрат) определяются источники инвестиционных ресурсов и направления предполагаемых капитальных вложений.

Бюджет денежных средств (прогноз денежных потоков) представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. С его помощью прогнозируются конечные остатки на счетах денежных средств, необходимых для составления прогнозного бухгалтерского баланса.

Последним шагом в процессе подготовки главного (сводного) бюджета является разработка прогнозного бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении). Он отражает структуру активов и пассивов организации и соответствует отчетной форме № 1.

Эффективность и обоснованность принятых бюджетов тогда, когда сопоставляются плановые показатели с фактическими. Для этого на предприятии могут быть составлены как статические, так и гибкие бюджеты.

Статический бюджет рассчитывается на конкретный уровень деловой активности организации. В нем доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня реализации.

При сравнении данных статического бюджета с фактическими достигнутыми результатами фактический объем реализации во внимание не берется, т.е. проводится сравнительный анализ результатов.

Статический бюджет

производственного предприятия, тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Главный операционный бюджет	Фактическое выполнение	Отклонение от главного бюджета
1	Объем реализации, шт.	10 000	8 000	-2 000
2	Выручка от продаж	5 000	3 600	- 1 400
3	Производственные затраты	3 800	2 700	-1 100
4	Маржинальный доход	1 200	900	-300
5	Общехозяйственные расходы	1 000	1 000	-
6	Коммерческие расходы	50	50	-
7	Операционная прибыль	150	-150	-300

Приведенные в таблице данные свидетельствуют о том, что производственным предприятием показатели, предус­мотренные в главном бюджете, не были достигнуты.

Статический бюджет отражает сам факт достигнутого результата. С его помощью сравнивают и анализируют толь­ко абсолютные значения показателей, как в денежном, так и в процентном отношениях.

Возможности более детального анализа статический бюджет не предоставляет. В этих целях используют гибкий бюджет.

В гибком бюджете предусматривается несколько аль­тернативных вариантов объема реализации. Он учитывает изменение затрат и доходов в зависимости от изменения уровня продаж.

Гибкий бюджет включает доходы и расходы, скоррек­тированные на фактический объем продаж. Если в стати­ческом бюджете показатели планируются, то в гибком бюд­жете они рассчитываются. При использовании гибкого бюджета применяется факторный анализ результатов.

Гибкий бюджет производственного предприятия, тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Главный операционный бюджет	Фактическое выполнение	Главный бюджет, скорректированный на фактическое выполнение	Отклонение от скор­ректиро­ванного главного бюджета
1	Объем реализа­ции, шт.	10 000	8 000	8 000	-
2	Выручка от про­даж	5 000	3 600	4 000	-400
3	Производствен­ные затраты	3 800	2 700	3 040	-340
4	Маржинальный доход	1 200	900	960	-60
5	Общехозяйствен­ные расходы	1 000	1 000	1 000	-
6	Коммерческие расходы	50	50	50	-
7	Операционная прибыль	150	- 150	-90	-60

Сравнение статического и гибкого бюджетов показы­вает, что гибкий бюджет предоставляет более объектив­ные данные для анализа показателей предприятия. Так, например, недовыполнение плана по прибыли по стати­ческому бюджету составляет 300 тыс. руб., а по гибкому бюджету — 60 тыс. руб. Это связано с тем, что статичес­кий бюджет не учитывает влияния фактического объема реализации продукции, т.е. он оторван от реальной дей­ствительности.