1. Понятие бюджета, его разработка и реализация

В западных системах управленческого учета для характеристики процесса планирования чаще всего применяют термин «Бюджетирование».

Бюджет – это план, выраженный в натуральных и денежных единицах. Он служит инструментом для управления доходами и расходами.

Бюджетирование предполагает участие в плановом процессе многих специалистов: маркетологов, экономистов, финансистов, бухгалтеров, технологов, специалистов в области нормирования трудовых и материальных ресурсов и др.

Формирование бюджета осуществляется по схеме, предусматривающей взаимодействие «верхов» и «низов». Данная схема является наиболее совершенной, поскольку планирование «снизу» и составление бюджета «сверху» представляет с собой единый процесс.

Разработка бюджета (рис. 1) включает в себя четыре основных этапа, а именно:

• постановку проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта бюджета;

• анализ и обобщение собранной информации, расчет научно-обоснованных показателей деятельности предприятия, формирование проекта бюджета;

• о ценку проекта бюджета;

• утверждение бюджета.

Схема разработки и реализации бюджета

Р азработка и реализация бюджета

Этапы процесса

Деятельность руководства предприятия

1 . Разработка бюджета: - постановка проблемы и сбор исходной информации, - анализ, расчет и обобщение, - оценка проекта бюджета		П одготовка решения

2 . Утверждение бюджета

П ринятие решения

3 . Регулирование бюджета

Отдача распоряжений о реализации решения

4 . Контроль бюджета

Сравнение полученных результатов с запланированными

При сборе исходной информации предусматривается ответственность структурных подразделений по предоставлению информации с целью взаимоувязки необходимых показателей.

Бюджеты разрабатываются как в целом для организации (главный бюджет), так и для ее структурных подразделений.

Главный бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям план работы для организации в целом. В результате его составления создаются:

• план прибылей и убытков;

• прогноз денежных потоков;

• прогнозный бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении).

2. Операционный бюджет

Главный бюджет организации состоит из двух основных бюджетов – операционного и финансового.

Конечной целью операционного бюджета является составление сводного плана прибылей и убытков.

При его формировании используются бюджеты:

• продаж;

• производства;

• закупки и использования материалов запасов;

• трудовых затрат;

• общепроизводственных ресурсов;

• административно-управленческих расходов;

• коммерческих расходов.

Разработка операционного бюджета начинается с составления плана продаж.

Это связано с тем, что от величины и стоимости реализации во многом зависят все остальные экономические показатели организации: объем производства, себестоимость, прибыль и др.

Во многих случаях объем продаж ограничивается имеющимися производственными мощностями. Основным источником информации при составлении бюджета продаж служат данные отдела маркетинга (сбыта).

После установления планируемого объема продаж разрабатывается производственный бюджет, на основе которого составляют бюджеты закупки и использования материалов, трудовых и общепроизводственных расходов. Далее готовят бюджеты коммерческих и административно- управленческих расходов.

Операционный бюджет (план) прибылей и убытков включает в себя следующие показатели:

1. Выручка от реализации продукции;

2. Себестоимость реализуемой продукции;

3. Валовая прибыль (п.1 - п.2);

4. Коммерческие расходы;

5. Управленческие расходы;

6. Прибыль (убыток) от продаж (п.2 - п.4 - п.5).