1. Заключение договора.

2. Отгрузка продукции.

3. Передача платежных поручений на списание денежных средств.

4. Выписка о списании денежных средств с расчетного счета.

5. Передача платежного поручения для зачисления средств на расчетный счет.

6. Выписка из расчетного счета о зачислении денежных средств на расчетный счет.

Пример. Покупатель по платежному поручению перечислил аванс поставщику под поставку материалов на сумму 1000000 руб. От поставщика получены материалы на сумму 150000 руб. Поставщику в окончательный расчет перечислены 50000 руб.

Решение. Откроем счета бухгалтерского учета и отразим на них операции по расчетам с поставщиками платежными поручениями.

У покупателя

Д-т	сч.51		К-т		Д-т	сч.60-ав.		К-т
С - 900000
		1. 100000			1. 100000		3. 100000
		4. 50000
		Об - 150000			Об - 100000		Об - 100000
С - 750000					С - 0

Д-т	сч.60		К-т		Д-т	сч.10		К-т
3. 100000		2. 150000			С - 200000
4. 50000					2. 150000
Об - 150000		Об - 150000			Об - 150000
		С - 0			С - 350000

Из записей по счета видно, что вначале покупатель перечисляет аванс под предстоящую поставку материалов (оп.1).

Поступление материалов от поставщика отражается записью: дебет счета 10 "Материалы", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (оп.2). Затем осуществляется зачет ранее перечисленного аванса (оп.3).

Эта операция производится по субсчетам счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Перечисление сумм в окончательный расчет за материалы - операция 4.

У поставщика

Д-т

сч.51

К-т

Д-т

сч.62-ав.

К-т

Д-т

сч.62

К-т

С - 950000

1. 100000

3. 100000

1. 100000

2. 150000

3. 100000

4. 50000

4. 50000

Об - 150000

Об -100000

Об - 100000

Об -150000

Об - 150000

С - 1100000

С - 0

С - 0

	Д-т	сч.90		К-т
			2. 150000

Поставщик получение аванса от покупателя отражает: дебет счета 51 "Расчетные счета", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные" (оп. 1). Задолженность покупателя за отправленные в его адрес материалы отражается операцией 2. Зачет ранее полученного аванса оформляется внутренней записью по субсчетам счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (оп. 3). Получение денежных средств в окончательный расчет - операция 4.

Разновидностью платежных поручений являются требования-поручения. Их выписывает поставщик. Вместе с требованием-поручением в банк покупателя направляют все расчетные и отгрузочные документы. Покупатель, получив данный документ, дает согласие на его оплату (акцептует) и заполняет вторую часть документа (поручение). Банк плательщика, получив заполненный документ, осуществляет списание средств с расчетного счета (схема 7.3).

Схема 7.3. Документооборот при расчетах платежными требованиями-поручениями

Пояснение.

1. Договор об использовании данной формы расчетов.

2. Отправка (отгрузка) продукции покупателю.

3. Передача покупателю требования-поручения.

4. Передача оформленного требования-поручения в банк для списания средств со счета покупателя.

5. Выписка о списании денежных средств.

6. Передача документов, подтверждающих списание средств со счета плательщика.

7. Выписка о зачислении денежных средств на счет поставщика.

При использовании платежных требований-поручений в расчетах за продукцию и услуги в учете из покупателя осуществляются следующие записи в системе счетов бухгалтерского учета (схема 7.4).

Схема 7.4. Учет расчетов требованиями-поручениями

У покупателя

У поставщика

В учете у покупателя списание средств отражается записью:

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета".

Поставщик при получении денег делает запись:

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.90 "Продажи" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

При расчете в порядке перевода средств через предприятия Министерства связи отправитель на суммы сданных в учреждение связи переводов производит в учете запись:

Д-т сч.60 "Расчеты с покупателями и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

Получатель на сумму полученных переводов делает запись:

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.90 "Продажи", либо

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при погашении дебиторской задолженности.

Если сумма почтовых переводов осталась не полученной в отделении связи до даты составления баланса, то у получателя по данным извещений делается запись:

Д-т сч.50, субсчет 3 "Денежные документы",

К-т сч.90 "Продажи".

Расчеты по плановым платежам осуществляются при наличии постоянных связей поставщиков с покупателями, когда поставки носят равномерный характер. Данная форма расчетов возможна как при одногородних, так и при иногородних поставках продукции.

При расчетах по плановым платежам покупатель 1-2 раза в неделю производит оплату запланированной или уже поставленной ему продукции за предыдущий период (неделю). Не реже одного раза в месяц производится окончательный расчет между поставщиком и покупателем, исходя из фактически поставленной продукции. На разницу покупатель выписывает "Платежное поручение".

Плательщик может представить их в банк заблаговременно на все платежи текущего месяца.

У поставщика учет расчетов по плановым платежам осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты плановыми платежами", по дебету которого отражается стоимость продукции, отгруженной покупателю, а по кредиту - сумму поступивших плановых платежей.

При отгрузке продукции:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты плановыми платежами",

К-т сч.90 "Продажи".

При получении денег дебетуется счет 51 "Расчетные счета" и кредитуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты плановыми платежами".

Покупатель учет расчетов с поставщиком продукции ведет на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты в порядке плановых платежей". При этом в дебете указанного субсчета аккумулируется сумма уплаченных плановых платежей, а по кредиту - сумма, фактически причитающаяся поставщику.

Записи на счетах у покупателя при расчетах в порядке плановых платежей могут быть представлены следующим образом (схема 7.5).

Схема 7.5. Учет расчетов плановыми платежами

У покупателя

У поставщика

Поставщик для систематизации данных по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты плановыми платежами" составляет специальную ведомость, в которой отражается образование дебиторской задолженности. Данные о ее погашении будут содержаться в ведомостях по учету денежных средств.

Покупатель информацию по учету расчетов с поставщиками отражает в ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", в которой наряду с синтетическими данными ведется и аналитический учет по каждой поставке и поставщику.

Учет расчетов с использованием векселей

Вексель - это вид ценной бумаги, представляющей собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлении конца срока с лиц, выдавших или акцептовавших обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы.

Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель (соло-вексель) - это письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) заплатить сумму денег, указанную в документе, по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) за совершенные торговые операции или за выполненные работы и услуги. В документе указывают: место, дату выдачи, сумму обязательств, сумму процентов (можно одной суммой), срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (вексель-тратта). Его выписывает векселедатель-кредитор (трассант). Он содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Документ становится долговым обязательством только после его акцепта трассатом. На документе должна быть сделана передаточная запись (индоссамент) и тогда его можно использовать неоднократно, т.е. как кредитно-расчетный документ. В этом случае существенно ускоряется оборот средств и учет (дисконтирование) векселей в банках. При этом векселедержатель передает его в банк посредством индоссамента до наступления срока платежа и получает в банке сумму, указанную в векселе, за вычетом процента в пользу банка.

Рассмотрим учет операций за отпущенную продукцию, выполненные работы и услуги при расчетах простым векселем.

У векселедателя

Учет расчетов векселями у организации-покупателя (векселедателя) осуществляется по упрощенной схеме, т.е. на тех же самых счетах, на которых отражаются расчеты за поставленные товары (продукцию), работы и услуги и без векселей (схема 7.6).

Схема 7.6. Учет расчетов векселями у векселедателя (покупателя)

При выдаче векселя под приобретение товарно-материальных ценностей дебетуются счета 10 "Материалы", 41 "Товары" и т.д. и кредитуются счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость приобретенных ценностей или издержек производства в части принятых работ, услуг.

Одновременно на счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" относится сумма НДС, указанная в расчетных документах: дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и кредит субсчета 60 "Векселя выданные".

Выдача векселя на сумму, равную стоимости полученного имущества, не изменяет валюту баланса, но меняет состав кредиторской задолженности между субсчетами одного и того же пассивного счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (дебет счета 60, субсчет "По акцептованным платежным поручениям" - кредит счета 60, субсчет "Векселя выданные").

Если сумма выданного векселя превышает стоимость приобретенного имущества, сумма разницы должна быть отнесена на стоимость имущества. Возникновение этой разницы происходит, как правило, из-за того, что поставщик должен компенсировать свои убытки в связи с несвоевременным поступлением денежных средств в оплату отпущенной продукции (вексельный процент). Поэтому на сумму процентов по векселю дебетуют счета учета имущества и кредитуют счет 60, субсчет "Векселя выданные".

При оплате векселя на сумму оплаты дебетуется счет 60, субсчет "Векселя выданные", и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".

У векселеполучателя (векселедержателя)

У поставщика (векселедержателя) учет полученных векселей осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету открывается субсчет "Векселя полученные" (схема 7.7).

Схема 7.7. Учет расчетов векселями у векселедержателя (поставщика)

При отгрузке продукции на ее стоимость дебетуют счет 62, субсчет "Векселя полученные" и кредитуют счет 90 "Продажи".

Одновременно на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" относится сумма НДС по отгруженной продукции.

Если организация в соответствии с учетной политикой продажу продукции отражает по моменту оплаты, дебетуют счет 90 "Продажи" и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Если проценты по векселю (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, работы, услуги, в счет которых получен вексель) оплачиваются сверх номинальной суммы векселя, дебетуют счет 62, субсчет "Векселя полученные", и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

До наступления срока оплаты векселя в банке можно получить ссуду под вексель (дебет счетов денежных средств и кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"). При неоплате векселедателем векселя в срок векселедержатель должен возвратить банку ранее полученный кредит.