Лекція 5

Тема: ОСОБЛИВОСТІ МЕТОДУ "ДИРЕКТ-КОСТИНГ"

Мета лекції: формування знань з організації системи обліку та калькулювання собівартості продукції за змінними витратами, порядку формування собівартості за методом «директ-костинг».

ПЛАН:

1. Переваги системи "директ-костинг" та застосування простого і розвинутого директ-костингу на практиці.

2. Особливості визначення фінансового результату в системі обліку за змінними витратами.

1. Простий директ-костинг

Метод «директ-костинг» може функціонувати у вигляді двох основних варіантів:

1. простого директ-костингу, згідно з яким у собівартість продукції включаються лише прямі змінні витрати;

2. розвиненого директ-костингу, згідно з яким у собівартість продукції, крім прямих змінних, включаються прямі постійні витрати на виробництво та реалізацію продукції.

В основу простого директ-костингу покладено відображення в обліку виключно змінних витрат.

До основних принципів простого директ-костингу належать:

• групування витрат на змінні та постійні;

• визначення собівартості продукції на основі змінних витрат;

• постійне зіставлення змінної собівартості з ціною реалізації, що забезпечує визначення маржинального доходу;

• відшкодування (покриття) постійних витрат за рахунок маржи­нального доходу (суми покриття) для визначення доходності та рентабельності конкретного виду продукції.

Отже, простий директ-костинг забезпечує визначення маржиналь­ного доходу який можна охарактеризувати як надлишок виручки від реалізації над змінними витратами

Маржинальний дохід обчислюють за формулою:

М_д = Р-З_в, (1)

де

М_д- маржинальний дохід;

Р - обсяг реалізації;

З_в- змінні витрати.

Коли маржинальний дохід забезпечує повне відшкодування суми постійних витрат, підприємство досягає критичної точки, при цьому фінансовий результат дорівнює нулю.

Цей метод в умовах ринкових відносин забезпечує проведення політики розвитку підприємства залежно від заданих орієнтирів на основі мінімального обсягу реалізації, тобто критичного обсягу реалізації різних видів продукції.

Прибуток виникає лише тоді, коли сума покриття, як результат реалізації продукції, перевищує величину постійних витрат підприємства

Розглянемо формування фінансового результату в умовах реалізації кількох видів продукції (табл. 1).

Таблиця 1

Розрахунок фінансового результату в умовах використання простого директ-костингу за умови багатопродуктового виробництва, грн.

Пор.№	Показники	Види продукції
		А	В	С	Усього
1	Виручка від реалізації продукції	50 000	30 000	10 000	90 000
2	Змінні витрати	30 000	15 000	7 000	52 000
3	Маржинальний дохід або сума покриття (1-2)	20 000	15 000	3 000	38 000
4	Постійні витрати				27 000
5	Результат - прибуток (3 - 4)				11 000

На першому етапі формується сума покриття як різниця між виручкою від реалізації за кожним конкретним видом продукції та сумами мінних витрат (А = 20 000 грн.; В = 15 000 грн., С = 3 000 грн.).

Крім того, обчислимо загальну суму покриття для всіх трьох видів продукції (А, В і С), яка дорівнює 38 000 грн. Сума постійних витрат не співвідноситься з конкретними видами продукції. Це пояснюється відсутністю можливості встановити причинно-наслідкові зв'язки між видами продукції та постійними витратами. Тому від суми покриття віднімають загальну суму постійних витрат і обчислюють загальний результат діяльності підприємства (прибуток/збиток).

Отже, якщо підприємство випускає кілька видів продукції, то сума покриття є важливим критерієм визначення внеску кожного продукту - покриття постійних витрат та формування загального прибутку.

Під час планування програми виробництва та збуту слід намагатися в першу чергу включати види продукції, які мають більшу суму покриття, що забезпечить максимальну величину прибутку.

У системі управлінського обліку відомо два варіанти простого директ-костингу - американська та французька методики.

Специфічні принципи розрахунку фінансових результатів на основі директ-костингу, що формуються за американською та французькою методиками обліку, розраховано на прикладі конкретних даних ВАТ «Південь» і наведено в таблиці 2.

Як свідчать результати розрахунків в таблиці 2, на основі американської методики аналіз покриття змінних витрат на виробництво та реалізацію (при першочерговому покритті витрат на виробництво) можна провести більш детально, а також більшій деталізації підлягають постійні витрати порівняно з французькою. Переваги французької методики полягають у максимальній простоті та наочності.

Основою методу простого директ-костингу є постійна спрямованність обліку на кінцевий результат. Розрахунок маржинального доходу здійснюється окремо за кожним видом продукції, а також у цілому по підприємству з наступним визначенням загального результату діяльності (прибутку/збитку).

Таблиця 2

Способи розрахунку фінансового результату за американською та французькою методиками на прикладі даних ТОВ «Лагуна», грн.

Американська методика	Європейська (французька) методика
Виручка від реалізації 869 134 056	Виручка від реалізації	869 134 056
Змінні виробничі витрати 583 998 665	Змінні витрати виробництва та на збут продукції 584 163 665
Сума покриття-1 (виробничий результат) 285 135 391	Сума покриття	284 970 391
Змінні витрати на збут 165 000
Сума покриття-2 (торговельний результат) 284 970 391
Постійні витрати:	Постійні витрати періоду	114 005 475
Виробничі витрати 60 205 475
Витрати на збут 33 652 111
Адміністративні витрати 20 147 889
Результат нетто 170 964 916	Результат нетто	170 964 916

Результати розрахунків дають змогу дійти таких висновків щодо суті методу «директ-костинг»:

• для оцінки запасів незавершеного виробництва та готової продукції постійні витрати не враховуються, а використовуються лише змінні;

• постійні витрати відшкодовуються за рахунок загального маржинального доходу;

• єдиним результатом діяльності за окремими видами продукції є сума покриття (маржинальний дохід), а фінансовий результат (прибуток/збиток) не визначається.

Основні переваги методу простого директ-костингу:

1. простота розрахунків та досягнення об'єктивності даних процесу калькулювання собівартості продукції;

2. відсутність потреби в умовному розподілі постійних витрат, яка певною мірою створює результат;

3. можливість визначення мінімальної ціни продукції в короткостроковому періоді, яка дорівнює сумі змінних витрат;

4. значне розширення інформаційної бази для прийняття управлінських рішень за рахунок визначення абсолютних і відносних сум покриття;

5. можливість прийняття оптимальних управлінських рішень щодо визначення найбільш рентабельних (вигідних) видів продукції на основі абсолютної та відносної сум покриття.

6. реальність визначення критичної точки (точки беззбитковості) для кожного виду продукції та всього асортименту продукції, що виробляє підприємство.

Основні недоліки простого директ-костингу:

1. складність процесу розподілу витрат на змінні та постійні, оскільки витрати, в основному, напівзмінні (напівпостійні), а суто постійних/змінних надзвичайно мало;

2. зростання ризику відшкодування загальних постійних витрату разі розширення ринку збуту та зменшення цін до рівня змінних витрат (короткострокових цін);

3. неможливість обчислення повної собівартості готової продукції/незавершеного виробництва, коли виникає в цьому потреба, тому необхідно здійснювати додатковий розподіл умовно постійних витрат;

4. під час формування ціни необхідно враховувати не лише змінні витрати для їх відшкодування, а й постійні.