Лекція 11

Тема: ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ І УЗГОДЖЕННЯ БЮДЖЕТІВ

Мета лекції: формування знань з організації та методики бюджетного планування.

ПЛАН:

1.Характеристика методів складання бюджетів

2.Операційні і фінансові бюджети підприємства: їх характеристики і види

Відправною точкою бюджетування є розробка бюджету продаж, який передбачає запланований обсяг продажу окремих видів продукції. Складання всіх інших бюджетів базується на бюджеті продаж, тому що він визначає майбутній обсяг виробництва або закупівель товару, витрати на виробництво і на збут, рух грошо­вих коштів і т. ін. (рис.2).

Рис. 1. Взаємозв'язок бюджетів підприємства (на прикладі торговельного підпрємства.

Бюджет продаж складається на підставі прогнозу експертиз (спеціалістів - маркетологів) про можливі обсяги реалізації та рішень цін у наступному бюджетному періоді. Він включає обсяг продажу за видами продукції, ціну продажу, доход від реалізації (табл. 1).

Таблиця 1. Бюджет продаж

Показник	Квартал				За рік
	І	II	III	IV
Обсяг продажу, од.	500	650	650	600	2400
Ціна реалізації, грн. за одиницю	350	350	370	370	X
Доход від продажу, грн.	175000	227500	240500	222000	865000

Бюджет продажу складається, при необхідності, з деталізацією:

- за періодами року (як правило, за місяцями);

- за видами продукції;

- за географічними зонами, регіонами, країнами;

- за продавцями (магазинами, філіями, представництвами тощо);

- за покупцями (клієнтами), каналами реалізації.

Одночасно з бюджетом продажу складають графік надходження коштів від реалізації. При цьому враховують умови розрахунків за продаж продукції в кредит (з оплатою через 30, 45 або 60 і більше днів). Наприклад, частина покупців оплачують борги протягом 30 дн. з часу відвантаження продукції, а частина - протягом 60 дн. При рівномірній реалізації продукції за місяцями графік надход­ження виручки у нашому прикладі буде таким (табл. 2).

Таблиця 2 Графік очікуваних грошових надходжень

Показник	Квартал				За рік
	І	II	III	IV
Заборгованість покупців на початок року Надходження виручки: у періоді продажів (80%) у наступному періоді (20%)	30900 140000 -	- 182000 35000	- 192400 45500	- 177600 48100	30900 692000 128600
Разом грошових надходжень Заборгованість покупців на кінець року	170900 -	217000 -	237900 -	225700 44400	851500 44400

Бюджет виробництва складається на основі даних бюджету продаж з урахуванням зміни залишків готової продукції на поча­ток і кінець бюджетного періоду. Необхідний запас готової про­дукції визначають виходячи із запланованого обсягу продаж на­ступного періоду, очікуваної зміни попиту на продукцію, ритміч­ності надходження готової продукції з виробництва і т. ін. Обся­ги запасів готової продукції планують звичайно у відсотках від обсягу продажу наступного періоду (табл. 3).

Таблиця 3. Бюджет виробництва

Показник	Квартал				За рік
	1	II	III	IV
Обсяг продаж, од.	500	650	650	600	2400
Запаси готової продукції (наприклад,
20% місячного обсягу продажів
наступного періоду):
- на початок періоду (-)	33	43	43	40	33
- на кінець періоду (+)	43	43	40	38*	38
Обсяг виробництва, од.	510	650	647	598	2405

*Виходячи з обсягу продаж у І кварталі наступного року (570 : 3) • 0,2 = 38.

Бюджет виробництва складають для кожного виду продукції зокрема.

Заплановані обсяги виробництва треба узгодити з виробничими можливостями (потужностями) підрозділів.

Бюджет виробництва є підставою для складання інших операційних бюджетів, пов'язаних з плануванням витрат на виробництво.

Бюджет прямих витрат праці складають на підставі бюджету виробництва, встановлених технологічних норм витрат праці на одиницю продукції та тарифних ставок робітників відповідної кваліфікації (розряду). Розрахунки можуть виконуватися на підставі технологічних карт окремих процесів або середніх по­казників з розрахунку на одиницю продукції (табл. 4.)

Таблиця 4. Бюджет прямих витрат на оплату праці

Показник	Квазтал				За рік
	І	ІІ	III	IV
Обсяг виробництва, од.	510	650	647	598	2405
Прямі витрати праці на одини­цю продукції, люд.-год.	25	25	25	25	X
Загальні витрати праці, люд.-год.	12750	16250	16175	14950	60125
Оплата 1 люд.-години, грн	2,50	2,50	2,50	2,50	X
Загальні витрати на оплату праці, грн.	31875	40625	40438	37375	150313

Такі розрахунки виконують окремо з кожного виду продукції, а потім визначають загальні витрати на оплату праці.

Бюджет витрачання (використання) матеріалів передбачає склад і кількість матеріали, необхідних для виконання виробничої програми. Норми витрат матеріалів за їх видами визначають інженери-технологи, а ціну - працівники відділу постачання, враховуючи витрати на їх заготівлю і транспортування. Сам бюджет складається за такою ж формою, як і бюджет виробництва, але в розрізі видів продукції та основних видів матеріалів (табл.5).

Таблиця 5 Бюджет використання матеріалів

Показник	Квартал				За рік
	І	II	III	IV
Обсяг виробництва продукції «Р», од.	510	650	647	598	2405
Витрати на одиницю продукції, кг - матеріалу А і т. ін.	5,0	5,0	5,0	5,0	X
Загальні витрати матеріалів, кг, - матеріалу А і т. ін.	2550	3250	3235	2990	12025
Ціна за 1 кг матеріалів, грн: - матеріалу А і т. ін.	20,00	20,00	21,00	21,00	X
Прями матеріальні витрати на виробництво продукції, грн - матеріалу А і т. ін.	51000	65000	67940	62790	246730
Разом

Такі ж розрахунки виконують з кожного виду продукції, а потім визначають загальні потреби кожного виду матеріалів та загальні матеріальні витрати на виробництво в цілому по підприємству.

Бюджет придбання матеріалів містить розрахунки кількості матеріалів за їх видами, яку необхідно придбати у плановому періоді, та витрати коштів на придбання матеріалів. Розрахунки базуються на потребі в матеріалах, визначеній у бюджеті вико­ристання матеріалів, та з урахуванням зміни їх залишків на по­чаток та на кінець відповідного періоду. Запаси матеріалів пла­нують за їх видами у відсотках до планової потреби у наступному бюджетному періоді, враховуючи умови постачання та особли­вості ринку. Бюджет складається з кожного виду матеріалів ок­ремо, а загальна сума витрат на придбання матеріалів визначається в цілому по підприємству. Розрахунки виконують за такою мето­дикою (табл. 6).

Таблиця 6. Бюджет придбання матеріалів

Показник	Квартал				За рік
	І	II	III	IV
Потреба в матеріалах А, кг	2550	3250	3235	2990	12025
Необхідний запас (наприклад, 30% від потреби наступного кварталу): - на початок періоду (-) - на кінець періоду (+)	765 975	975 971	971 897	897 900*	765 900
Обсяг закупівлі, кг	2760	3246	3161	2993	12160
Ціна матеріалів, грн. за кг	20,00	20,00	21,00	21,00	х
Загальні витрати на придбання матеріалу А і т. д. за іншими видами матеріалів	55200	64920	66381	62853	249354
Разом по підприємству, грн

Розраховано виходячи з потреби на І квартал наступного року.

Одночасно з бюджетом придбання матеріалів складається графік оплати постачальникам за матеріали, який потім викорис­товують при плануванні руху коштів та складанні бюджетного балансу. При складанні такого графіка враховують прийнятий порядок розрахунків з постачальниками (попередня оплата, оп­лата при придбанні, купівлі в кредит з відстрочкою платежів на певну кількість днів). Розрахунки виконують аналогічно скла­данню графіка надходження коштів від реалізації (див. табл. 2).

Бюджет виробничих накладних витрат складається на основі виробничої програми (витрати на обслуговування обладнання і т. ін.), укладених угод (оренда і т. ін.), відповідних розрахунків (амортизація обладнання, енергоносії та ін.). Сума змінних ви­робничих витрат планується з розрахунку на одиницю бази розподілу (кількість продукції, витрати праці, оплата праці, відпрацьовані машино-години і т. ін.) і є прямо пропорційною обсягу діяльності у кожному періоді. Розподіл цих витрат може здійснюватися за загальною ставкою або ж окремо за їх видами (статтями).

Постійні накладні витрати можуть плануватися у рівних су­мах помісячно, а можуть бути різними за періодами року (залежно від умов виробництва та економічної ситуації). Бюджет виробни­чих накладних витрат складають у розрізі окремих статей витрат. Ставка виробничих накладних витрат може бути розрахована в середньому за рік, або у розрізі окремих періодів (табл. 7).

Таблиця 7 Бюджет виробничих накладних витрат

Показник	Квартал				За рік
	І	II	III	IV
Обсяг виробництва, од.	510	650	647	598	2405
Змінні виробничі накладні витрати:
- зарплата	2000	2550	2540	2350	9440
- освітлення і опалення	510	650	650	600	2410
і т. ін.
Разом змінних витрат	10200	13000	12940	11960	48100
Ставка змінних витрат на
одиницю продукції, грн	20,00	20,00	20,00	20,00	20,00
Постійні виробничі накладні витрати:
- зарплата	6000	6000	6000	6000	24000
- оренда	3000	3000	3000	3000	12000
і т. ін.
Разом постійних витрат	22000	22000	22000	22000	88000
Ставка постійних витрат на
одиницю продукції, грн.	43,14	33,85	34,00	36,79	36,59
Всього виробничих накладних
витрат	32200	35000	34940	33960	136100
Ставка виробничих накладних
витрат на одиницю продукції, грн	63,41	53,85	54,00	56,79	56,59

Бюджет собівартості виробленої готової продукції складають на підставі бюджетів використання матеріалів, прямої оплати праці та виробничих накладних витрат з урахуванням запланова­них залишків незавершеного виробництва на початок і кінець бюджетного періоду.

Якщо залишки незавершеного виробництва не плануються, то собівартість виготовленої продукції дорівнює сумі витрат на виробництво (табл. 8).

Таблиця 8 Бюджет собівартості виготовленої продукції

Показник	Квартал				За рік
	І	II	III	IV
Витрати виробництва: - прямої оплати праці - прямі витрати матеріалів - виробничі накладні витрати	31875 51000 32200	40625 65000 35000	40438 67940 34940	37375 62790 33960	150313 246730 136100
Разом виробничих витрат	115075	140625	143318	134125	533143
Незавершене виробництво: - на початок періоду (+) - на кінець періоду (-)	-	-	-	-	-
Собівартість виготовленої продукції	115075	140625	143318	134125	533143

Бюджет собівартості реалізованої продукції складається на підставі бюджету собівартості виготовленої продукції з урахуван­ням зміни залишків готової продукції на складі. Якщо залишки готової продукції не плануються або вони плануються в незмінно­му обсязі, то собівартість реалізованої продукції буде дорівнюва­ти собівартості виготовленої продукції (табл. 9).

Таблиця .9 Бюджет собівартості реалізованої продукції

Показник	Квартал				За рік
	І	II	III	IV
Собівартість виготовленої продукції	115075	140625	143318	134125	533143
Залишки готової продукції: - на початок періоду (+) - на кінець періоду (-)	7590 9702	9702 9303	9303 8820	8820 8495	7590 8495
Собівартість реалізованої продукції	112963	141024	143601	134450	532238

Бюджет загальних і адміністративних витрат відображає пла­нові витрати на управління і обслуговування підприємства в цілому. Він складається шляхом об'єднання бюджетів усіх відділів управління підприємством та його господарського обслуговування. При цьому річна сума витрат може бути розподілена між окре­мими періодами рівномірно, а може плануватися виходячи з фак­тичних потреб окремих періодів. Усі ці витрати є постійними, тому їх планують у розрізі окремих статей витрат на підставі спеціальних розрахунків: штатного розкладу, договорів на комунальні послуги та оренду, амортизації необоротних активів і т. ін. (табл. 10).

Таблиця 10. Бюджет загальних і адміністративних витрат

Показник	Квартал				За рік
	І	II	III	IV
Зарплата	31000	31000	31000	31000	124000
Оренда	4000	4000	4000	4000	16000
і т.ін.
Разом	36000	36000	36000	36000	144000

Бюджет витрат на збут виготовленої продукції складається на базі бюджету продажів і включає змінні та постійні витрати на реалізацію.

До змінних зараховують комісійні реалізаторам та посередникам, частково витрати на рекламу тощо. Постійні витрати на збут включають оплату праці співробітників відділу збуту, орендну плату, амортизацію, витрати на відрядження тощо. Змінні вит­рати планують з розрахунку на обсяг реалізації, а постійні - загальною сумою (табл. 11).

Таблиця 11. Бюджет витрат на збут

Показник	Квартал				За рік
	І	II	III	IV
Обсяг продажу, грн	175000	227500	240500	222000	865000
Ставка змінних витрат на збут (у відсотках до обсягу продажів), %	2	2	2	2	X
Сума змінних витрат на збут, грн	3500	4550	4810	4440	17300
Постійні витрати на збут: - зарплата - реклама і т. ін.	15000 6000	15000 6000	15000 6000	15000 6000	60000 24000
Разом постійних витрат на збут	35000	35000	35000	35000	140000
Разом витрат на збут	38500	39550	39810	39440	157300

На підставі наведених вище операційних бюджетів можна скласти бюджетний звіт про фінансові результати - проформу звітності, складену до початку звітного періоду. На підставі цьо­го бюджету визначають дуже багато важливих економічних і фінансових показників: очікуваний прибуток, суму податку з прибутку, можливі виплати дивідендів, фінансування капіталь­них вкладень і т. ін. (табл. 12).

Таблиця 12 Бюджетний звіт про фінансові результати

Показник	Сума
Доход від продажу продукції	865000
Собівартість реалізованої продукції	532238
Валовий прибуток	332762
Загальні адміністративні витрати	144000
Витрати на збут	157300
Операційний прибуток від основної діяльності	31462
Податок на прибуток	7866
Чистий прибуток	23596
Дивіденди	-
Нерозподілений прибуток	23596

Окремі показники цього бюджету можуть бути деталізовані за періодами року.

Бюджет коштів - це план грошових надходжень і платежів наступного періоду. Він складається на підставі операційних бюджетів після визначення доходів і витрат, що мають грошовий характер. Для цього із загальної суми витрат виключають негро­їдові (такі як амортизація і т. ін.), з яких не треба сплачувати гроші. Особливу увагу приділяють тим витратам і доходам, які сплачуються або надходять не в тому періоді, коли нараховуються і відображаються в обліку (доход від реалізації продукції, вит­рати на придбання сировини, оплата праці, відсотки за позика­ми і векселями, податки тощо). Для таких витрат і доходів склада­ють спеціальні графіки грошових надходжень і видатків, один з яких наведено у табл. 2. Аналогічно складають інші графіки, виходячи з прийнятих умов і порядку розрахунків (табл. 13).

Таблиця 13 Графік очікуваних грошових видатків на оплату праці

Показник	Квартал				За рік
	І	II	III	IV
Нарахована зарплата:
- працівникам основного	31875	40625	40438	37375	150313
виробництва (прямі витрати праці)
- у виробничих накладних витратах	8000	8550	8540	8350	33440
- в адміністративних витратах	31000	31000	31000	31000	124000
- у витратах на збут і т. ін.	15000	15000	15000	15000	60000
Разом нарахованої зарплати	85875	95175	94978	91725	367753
Виплата зарплати:
- заборгованість на початок року	14000	-	-	-	14000
- зарплата, нарахована в поточному
періоді (83,3%)*	71560	79310	79150	76440	306460
- зарплата, нарахована у
попередньому періоді (16,7%)*	-	14315	15865	15828	46008
Разом виплаченої зарплати	85560	93625	95015	92268	366468
Заборгованість із зарплати на кінець
періоду	14315	15865	15828	15285	15285

*При дворазовій виплаті зарплати за місяць 5/6 нарахованої суми ви­дається у поточному кварталі, а 1/6 (півмісячна зарплата) - у наступному періоді.

На підставі виконаних розрахунків та складених графіків гро­шових надходжень і виплат складають бюджет коштів (табл. 14).

Таблиця 14. Бюджет коштів

Показник	Квартал				За рік
	І	II	III	IV
Залишок на початок періоду	20000	26200	22800	30600	20000
Надходження: - від реалізації продукції - інші (відсотки, від реалізації необоротних активів тощо)	170900 -	217000 -	237900 -	225700 -	851500 -
Разом надходжень	170900	217000	237900	225700	851500
Всього грошей в обороті (надходження + залишок на початок періоду)	190900	243200	260700	256300	871500
Виплати: - за придбані матеріали - на оплату праці і т. ін	48000 85560	64000 93625	64000 95015	69000 92268	245000 366468
Разом витрат і платежів	164700	220400	230100	220750	835950
Залишок на кінець періоду	26200	22800	30600	35550	35550

Бюджетний звіт про фінансовий стан підприємства на кінець року (бюджетний баланс) складається на підставі балансу на по­чаток року, бюджетів операційних витрат і доходів, коштів і фінан­сування капітальних вкладень. Так, первинна вартість основних засобів визначається додаванням до їх вартості на початок року вартості запланованого придбання основних засобів (з бюджету капітальних вкладень або бюджету коштів) та віднімання суми запланованого списання (вибуття) основних засобів. Сума зносу (амортизації) основних засобів на кінець року визначається до­даванням до суми зносу на початок року нарахованої за рік амортизації (із бюджетів виробничих накладних витрат, загальних і адміністративних витрат та витрат на збут) і відніманням суми зносу запланованих до списання основних засобів.

Аналогічно визначаються залишки за іншими статтями коштів та джерел їх утворення. Залишок заборгованості за розра­хунками з постачальниками, покупцями, з оплати праці, за по­датками тощо, визначають на підставі попередньо складених роз­рахунків грошових надходжень і виплат (див. табл. .2, 13 тощо). Складений бюджетний баланс є підставою для аналізу очікуваного фінансового стану підприємства на кінець бюджетного періоду, що покаже доцільність запланованої діяльності та її економічну ефективність.

Питання для самоконтролю:

1. Охарактеризуйте суть бюджетного планування, його мету і завдання.

2. Наведіть види внутрішньогосподарських бюджетів.

3. Які стадії бюджетування та підходи до складання бюджетів?

4. Наведіть послідовність складання бюджетів виробничого підприємства.

5. У чому полягає методика складання окремих операційних бюджетів:

а) продажів;

б) виробництва;

в) прямих витрат праці;

г) витрачання матеріалів;

д) придбання матеріалів і т. ін?