Ст. 199 ук Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

ППВС РФ 28.12.06 г.

Объект:

• непосредственный – отношения в финансовой сфере по поводу формирования бюджета.

Предмет преступления:

• налоги – обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с ЮЛ или ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления финансовых средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или МО;

• сборы – обязательный взнос, взимаемый с ЮЛ или ФЛ, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика государственными органами, ОМСУ, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачи разрешений (лицензий).

Обязательный признак – размер неуплаты налогов (сборов).

Определяется согласно п.1 ст.198,199 УК РФ.

При этом крупный или особо крупный размер неуплаты налогов (сборов) определяется за период в пределах 3-х финансовых лет подряд.

УО может наступить при наличии оснований «за определенный налоговый период, если уклонение от уплаты составило крупный или особо крупный размер и истекли установленный сроки их уплаты» (п.11).

При исчислении крупного и особо крупного размера уклонения от уплаты надлежит вкладывать как сумму налогов (в т.ч. по каждому виду), так и сумму соборов, который не были уплачены за период в пределах 3-х финансовых лет подряд.

Объективная сторона.

• формальный состав;

• деяние – уклонение от уплаты предмета преступления – «умышленное деяние, направленное на их неуплату, в крупном или особо крупном размере и повлекшее полное или частичное не поступление налогов (сборов) в бюджет РФ» (п.3);

• способ:

• не предоставление налоговой декларации или иных документов, предоставление которых обязательно. «налоговая декларация – предоставленное письменно заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога» ч.1 ст.80 НК.

Под иными документами, указанными в ст. 198 и 199 УК РФ, следует понимать любые предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним ФЗ документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов (прим. выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 243 и 398 НК РФ), справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы.);

• включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений - умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.

Преступление окончено.

Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 198, 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил, добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца, то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 198, 199 УК РФ, отсутствует.

«Лицо, впервые совершившее преступление освобождается от УО, если ущерб, причиненный бюджетной системе, возмещен в полном объеме» ч.1 ст.76.1 УК.

«Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от УО, если оно полностью уплатило сумму недоимки и соответствующих пеней, сумму штрафа» п.2 прим. ст.198, 199 УК РФ.

«Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших совершению преступлений, предусмотренных ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении указанных преступлений, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то и по соответствующим статьям УК РФ, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 292 УК РФ)» (п.22).

Субъект:

• ст.198 УК – специальный – ФЛ, достигшее возраста 16 лет, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законом предоставить в целях исчисления и уплаты налога (сбора) в орган налоговой службы декларацию о доходах и иные документы.

Им может быть ИП, частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

При использовании субъектом подставного лица: исполнитель – субъект, подставной - пособник.

• ст.199 УК – руководитель организации, главный бухгалтер, лица, фактически выполняющие их обязанности, а равно иные лица, если они специально уполномочены на подписание отчетной документации, предоставление ее в налоговый орган.

Рядовые служащие несут УО в качестве соучастников.

Субъективная сторона: прямой умысел

Цель – полная или частичная неуплата налога (сбора).

Отграничение ст.198 УК от ст.199 УК:

• по субъекту;

• по размеру предмета.

ст. 199.1 УК - Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента.

ст. 199.2 УК Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Объект:

• непосредственный – ст.198, 199 УК.

Предмет – денежные средства либо имущество организации или ИП в крупном размере – свыше 1,5 млн. рублей.

Объективная сторона:

• формальный состав;

• деяние - сокрытие предмета преступления, за счет которого в установленном порядке должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и/или сборам.

Субъект – специальный – ИП, собственник или руководитель организации, либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в ней.

Субъективная сторона – прямой умысел.