IV.7. Основные принципы построения учета в соответствии с мсфо

(Внимание, весь конспект на 1-3 стр – это и есть принципы, далее – «вода» и уход в сторону)

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения.

Базовые допущения

Базовыми допущениями, которые используются при подготовке финансовой отчетности, являются:

• Принцип начисления (accrual basis), то есть принцип учета хозяйственных операций в периоде, в котором они произошли, в отличие от принципа учета по оплате (cash basis).

доходы и расходы хозяйствующего субъекта отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов.

В соответствии с МСФО финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают предоставление информации о прошлых операциях и прочих событиях, чрезвычайно важной для пользователей при принятии экономических решений.

Применение же кассового метода не способствует предоставлению надежной информации о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующего субъекта. Отчетность, составленная на основе кассового метода, не соответствует таким характеристикам, как сопоставимость, осмотрительность и преобладание содержания над формой. Таким образом, использование кассового метода признания доходов и расходов, ведет к получению искаженной оценки финансового положения хозяйствующего субъекта и его финансового результата за отчетный период.

• Принцип действующего предприятия (going concern), то есть предположение о том, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

но не менее 12 мес. после отчетной даты. Если администрация не имеет причин для прекращения деятельности, она должна объявить об этом в примечаниях.

Применение методологических принципов начисления и непрерывности деятельности является одной из идеологических основ МСФО. Кроме того, в системе международных стандартов Концептуальные основы дают общее определение качественных характеристик полезной финансовой информации, определяют основные (фундаментальные) характеристики (делающие информацию полезной) и улучшающие качественные характеристики (увеличивающие полезность информации) и определяют единственное ограничение на полезную финансовую отчетность - величину затрат.

Качественные характеристики полезной финансовой информации - это типы информации, которые, вероятно, будут наиболее полезны существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и другим кредиторам для принятия решений об отчитывающемся предприятии на основе информации в финансовой отчетности.

Для того чтобы быть полезной, финансовая информация должна не только представлять уместные экономические явления, но и справедливо представлять экономические явления, если это является ее целью. Следовательно, информация должна быть: полной (complete); нейтральной (neutral); свободной от ошибок (free from errors).

В зависимости от того, как качественные характеристики влияют на отчетность, выделяют две группы:

1) основные (фундаментальные) характеристики (fundamental qualitative characteristics):

а) уместность (relevance);

б) справедливое представление (faithful representation);

2) улучшающие характеристики (enhancing qualitative characteristics):

а) сопоставимость (comparability);

б) проверяемость (возможность проверки - verifiability);

в) своевременность (timeliness);

г) понятность (understandability).

Качественные характеристики финансовой отчетности

Концепцией выделяется 4 основные качественные характеристики финансовой отчетности:

• Понятность (understandability). Информация должна быть понятна пользователям, которые обладают достаточным знанием бизнеса и бухгалтерского учета, а также готовы тщательно изучить полученную в отчетности информацию.

• Уместность (relevance). Информация является уместной, когда она способна влиять на решения пользователей отчетности. Понятие уместности определяется тем, насколько существенна информация, а также тем, насколько своевременно она предоставляется.

характеристика уместности включает: прогнозную ценность;+ подтверждающую ценность;+ существенность.Информация может быть способна изменять решения, даже если некоторые пользователи решают не использовать данную информацию или уже знают о ней из других источников. На уместность информации влияют содержание информации и существенность информации.

Содержание информации, формируемой в финансовой отчетности, должно отвечать потребностям ее пользователей. Что касается способности изменять решения пользователей, то информация должна иметь прогнозную ценность (predictive value), подтверждающую ценность (confirmatory value) или и то и другое.

Информация имеет прогнозную ценность, если она может быть использована как "входная" или "вводная" информация для процесса, который применяется пользователями для прогнозирования будущих результатов или исходов. При этом информация может не являться собственно прогнозом для того, чтобы иметь прогнозную ценность.

Информация является существенной, если ее пропуск или неправильная интерпретация могут повлиять на решения пользователей, принятые на основе финансовой информации о конкретном отчитывающемся предприятии. Существенность информации связана с сущностью статьи, величиной, отражаемой в финансовой отчетности и отображающей стоимость (сумму) соответствующего актива или обязательства, к которым относится информация, в контексте финансовой отчетности конкретного предприятия. Исходя из этого, не специфицируется конкретное количественное значение существенности.

• Надежность (reliability, правдивость). Информация является надежной, когда в ней отсутствуют существенные ошибки. Критериями надежности информации являются:

• достоверное представление (faithful representation) - полная, нейтральная и свободная от ошибок информация;

• приоритет содержания над формой (substance over form).

Хорошим примером данного принципа является требование МСФО (IAS) 17 признавать на балансе компании основные средства, полученные по договору финансового лизинга, который предусматривает переход компании рисков и выгод, связанных с владением активом. Стоит также отметить, что данный принцип не является обязательным во всех юрисдикциях, например в США.

• нейтральность (neutrality), то есть отсутствие направленности отчетности на определенный результат;

• o осмотрительность (консерватизм) (prudence). Осмотрительность предусматривает определенную степень осторожности при применении суждений, таким образом, чтобы стоимость активов и доходов не завышалась, а обязательств и расходов – не занижалась;

• полнота (completeness). Финансовая отчетность компании должна содержать всю имеющуюся информацию о деятельности компании с учетом соответствия принципам существенности и соотнесения затрат и выгод.

• Сравнимость (или сопоставимость, comparability). Информация должна быть подготовлена на последовательной основе от одного отчетного периода к другому и может быть сопоставлена с соответствующей информацией данной компании за предыдущий период или с аналогичной информацией другой компании.

Международные стандарты предписывают следовать принципу сопоставимости информации (comparability), согласно которому измерение и отражение финансовых результатов и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании на протяжении ее существования, равно как и для разных компаний. Пользователи учетной информации должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность хозяйствующего субъекта за разные периоды, чтобы определять тенденции изменения его финансового положения, а также иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных хозяйствующих субъектов с тем, чтобы оценивать результаты их деятельности, финансовое положение и его изменения.

Несмотря на то что экономическое явление может быть справедливо представлено несколькими способами, разрешение альтернативных методов учета для одного и того же экономического явления уменьшает сравнимость. Выполнение этого требования обеспечивается тем, что пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

• Проверяемость - достаточно новая качественная характеристика, не содержащаяся в предыдущей версии Концептуальных основ МСФО, но имевшая место в американских концептуальных основах.

Проверяемость помогает обеспечить уверенность пользователей в том, что информация справедливо представляет экономическое явление, которое она имеет своей целью представлять. Проверяемость означает, что различные хорошо осведомленные и независимые наблюдатели могут достичь консенсуса, хотя не обязательно полного согласия, что определенное отражение информации является справедливым представлением. Количественная информация не обязательно должна быть единственной оценкой для того, чтобы ее можно было проверить. Ряд возможных величин и соответствующие вероятности также могут быть проверяемыми.

Проверка может быть прямой и косвенной. Прямая проверка означает подтверждение величины или иного представления за счет "прямого наблюдения" (например, инвентаризация). Косвенная проверка означает проверку вводных данных для модели, формулы или иной техники расчетов и пересчет исходных данных с использованием той же методологии.

При отсутствии возможности проверить прогнозную информацию достаточно раскрыть предположения, лежащие в основе такой информации, методы ее получения и другие факты и обстоятельства, которые поддерживают информацию.

Основными ограничениями представления уместной и надежно информации, упомянутых выше, являются:

• своевременность представления отчетности. Информация, которая предоставлена поздно, теряет свою уместность.

Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надежности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчетности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому основной задачей бухгалтера является поиск оптимального соотношения между этими двумя требованиями.

• соотнесение затрат и выгод. Информация должна представляться только тогда, когда выгоды от ее представления превышают затраты на ее представление.

Отражение финансовой информации в отчетности требует затрат (cost constraint), и важно, чтобы эти затраты были оправданы выгодами от отражения данной информации. Затраты - общее ограничение на информацию, которая может быть представлена в финансовой отчетности. Рассматриваются несколько типов затрат и выгод. Применяя затратное ограничение, необходимо оценивать, превышают ли выгоды от отражения в отчетности определенной информации затраты на ее предоставление и использование.