Все расходы торговых организаций в зависимости от экономического содержания затрачиваемых ресурсов по конкретным видам затрат выделяют в отдельные статьи расходов на реализацию и управленческих расходов:

1. Транспортные расходы, в том числе услуги собственного транспорта по перевозке товаров, услуги сторонних организаций по перевозке товаров.

2. Расходы на аренду (лизинг), содержание и обслуживание зданий, сооружений, помещений, легкового автотранспорта, оборудования и оргтехники, в том числе услуги, оказанные собственными вспомогательными хозяйствами, услуги, оказанные сторонними организациями.

3. Расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку, подготовку к продаже товаров, первичную обработку животноводческого сырья.

4. Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах установленных норм.

5. Расходы на топливо, газ, электроэнергию, используемые для производственных нужд в общественном питании.

6. Расходы и отчисления на ремонт основных средств, в том числе ремонтные работы, выполненные собственными силами, ремонтные работы, выполненные сторонними организациями.

7. Налоги, сборы и пошлины, включаемые в расходы на реализацию: налог на недвижимость, экологический налог, земельный налог и арендная плата за землю, пошлины, прочие налоги и сборы.

8. Расходы на оплату труда (кроме заработной платы, включенной в п. 1.1, 2.1, 6.1, 13.4.4)..

9. Отчисления на социальное страхование в фонд социальной защиты населения (кроме отчислений, включенных в п. 1.1, 2.1, 6.1, 13.4.4)..

10. Расходы на уплату страховых взносов (кроме отчислений, включенных в п. 1.1, 2.1, 6.1, 13.4.4).

11. Амортизация основных средств и нематериальных активов, в том числе амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов.

12. Отчисления в инновационный фонд.

13. Прочие расходы:

13.1 отчисления на подготовку кадров,

13.2 расходы на рекламу, маркетинговые, информационные и консультационные услуги, представительские цели,

13.3 расходы по эксплуатации и износ специальной одежды, обуви, инвентаря и хозяйственных принадлежностей,

13.4 прочие расходы по функционированию организации: канцелярские расходы, расходы на расчетно-кассовое обслуживание, командировочные расходы, расходы на содержание аппарата управления райпо, другие расходы по функционированию организации.

В экономической практике важна зависимость статей расходов на реализацию от объема товарооборота. По указанному признаку расходы на реализацию делят на две группы: постоянные и переменные.

Постоянные расходы представляют собой статьи затрат, которые непосредственно не зависят от объема и структуры товарооборота. Эти затраты являются постоянными только в краткосрочном периоде деятельности торговой организации.

По мере роста товарооборота средние постоянные расходы имеют тенденцию к снижению. В связи с этим увеличение товарооборота при прочих равных условиях ведет к снижению уровня расходов на реализацию в торговой организации. Наряду с постоянными затратами следует выделять понятия остаточных и стартовых затрат.

Остаточные затраты — это та часть постоянных расходов, которые имеют место в торговой организации в период прекращения ее деятельности по реализации товаров. К стартовым затратам относится та часть постоянных расходов, которые возникают при возобновлении торговой деятельности.

Вообще, к постоянным расходам на реализацию относят следующие статьи расходов торговых организаций:

• Расходы на аренду (лизинг), содержание и обслуживание зданий, сооружений, помещений, легкового автотранспорта, оборудования и оргтехники,

• Расходы и отчисления на ремонт основных средств;

• Налоги, сборы и пошлины, включаемые в расходы на реализацию;

• Расходы на оплату труда (тарифная часть и компенсационные выплаты),

• Отчисления на социальное страхование в фонд социальной защиты населения (на постоянную часть расходов на оплату труда);

• Амортизация основных средств и нематериальных активов,

• Отчисления в инновационный фонд;

• Прочие расходы.

Переменными называются расходы, величина которых зависит от объема и структуры товарооборота. К этой группе расходов следует отнести:

• Транспортные расходы,

• Расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку, подготовку к продаже товаров, первичную обработку животноводческого сырья;

• Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах установленных норм;

• Расходы на топливо, газ, электроэнергию, используемые для производственных нужд в общественном питании;

• Расходы на оплату труда (надтарифная часть, сдельный заработок продавцов),

• Отчисления на социальное страхование в фонд социальной защиты населения (на переменную часть расходов на оплату труда);

• Расходы на уплату страховых взносов;

• отчисления на подготовку кадров.

Характер зависимости переменных затрат от объемов торговой деятельности имеет различную степень эластичности. В связи с этим различают переменные расходы пропорциональные (эластичность между этими затратами и объемом товарооборота равна единице) и депрессивные (эластичность между указанными показателями меньше единицы) расходы.

Выделение в составе расходов их постоянных и переменных видов позволяет обеспечивать эффективное управление расходами на реализацию.

Важное значение для разработки экономической стратегии деятельности торговых организаций на рынке товаров и услуг имеет выделение понятия "предельные расходы". Предельные расходы представляют собой величину совокупных (валовых) затрат, связанных с изменением одной единицы (стоимостной или натуральной) товарооборота. Именно по этому виду расходов в определенной степени можно судить о целесообразности торговой деятельности того или иного хозяйственного субъекта.

Многие виды расходов, возникающие в ходе хозяйственной деятельности торговых организаций, носят нерациональный характер. Например, к ним относят потери, возникающие в ходе небрежного хранения товаров, убытки, образующиеся при наличии дебиторской задолженности. Эти виды затрат не включаются в состав расходов на реализацию товаров и возмещаются за счет прибыли торговых организаций.

3. Показатели эффективности использования текущих затрат.

Название показателей	Источники информации и алгоритм расчета
1	2
1. Розничный товарооборот, р.	Справка о фактическом товарообороте (расшифровка к балансу), стр. 42000 Ф №3 к балансу
2. Прибыль за отчетный период, р.	Форма №2 приложения к балансу, «Отчет о прибылях и убытках» стр. 160, кол. 3
3. Расходы на реализацию товаров, р.	Форма №3 приложения к балансу, «Отчет о расходах….»
4. Уровень расходов на реализацию, %	(стр.3 : стр.1)·100%
5. Рентабельность расходов на реализацию, %	(стр.2 : стр.3)·100%
6. Затратоотдача, р.	(стр.1 : стр.3)
7. Показатель экономичности, основанный на принципе минимизации (Э1)	где ПЗ — плановые затраты на реализацию товаров в минимально возможном варианте; ФЗ — фактически произведенные затраты
8. Показатель экономичности, основанный на принципе максимизации (Э2)	где ПР — плановый максимально возможный результат; ФР — фактически достигнутый результат
9. Расходы на оплату труда, р.	Форма №3 приложения к балансу "Отчет о расходах …."
10. Уровень расходов на оплату труда, %	(стр. 9 : стр.1)·100%
11. Товарооборот на единицу расходов на оплату труда, р.	(стр. 1 : стр.9)
12. Рентабельность расходов на оплату труда, %	(стр. 2 : стр.9)·100%
13. Материальные затраты, р.	Форма №3 приложения к балансу "Отчет о расходах …
14. Уровень материальных затрат, %	(стр. 13 : стр.1)·100%
15. Товарооборот на единицу материальных затрат, р.	(стр. 1 : стр.13)
16. Рентабельность материальных затрат, %	(стр. 2 : стр.13)·100%
17. Расходы по кредиту, р.	Форма №3 приложения к балансу "Отчет о расходах ……
18. Уровень расходов по кредиту, %	(стр. 17 : стр.1)·100%
19. Товарооборот на единицу расходов по кредиту, р.	(стр. 1 : стр.17)
20. Рентабельность расходов по кредиту, %	(стр. 2 : стр.17)·100%
21. Доходы от реализации товаров (валовая прибыль)	Форма №3 приложения к балансу "Отчет о расходах ….."
22. Доля расходов на реализацию в доходе от реализации товаров, %	(стр. 3 : стр.21)·100%
23. Доля расходов по кредиту в доходе от реализации товаров, %	(стр. 17 : стр.21)·100%

4. Экономический анализ расходов на реализацию товаров организаций торговли по общему уровню и отдельным статьям.

Целью проведения экономического анализа общего уровня и отдельных статей расходов на реализацию товаров является оценка их рациональности и выявление возможностей экономии с целью улучшения конечных финансовых результатов деятельности торговых организаций.

Для достижения указанной цели необходимы постановка и практическая реализация следующих задач:

1. оценка общей суммы и уровня расходов на реализацию торговых организаций за отчетный период, в динамике, а также в сравнении с организациями-конкурентами и со среднерыночными отраслевыми показателями этих расходов;

2. изучение расходов на реализацию в разрезе отдельных статей по абсолютной сумме и по уровню (в процентах к обороту), оценка их доли в совокупных расходах за отчетный период и в динамике;

3. выявление и количественная оценка влияния факторов на общий уровень и отдельные статьи расходов на реализацию товаров;

4. оценка эффективности затрат и ее влияние на конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности торговых организаций;

5. поиск и расчет резервов экономии расходов на реализацию товаров, определение мер по их оптимизации в текущей деятельности и предстоящем периоде.

Основным информационным источником для проведения анализа общего уровня и отдельных статей расходов на реализацию является бухгалтерский баланс торговых организаций и формы к нему, в частности, Ф №3 к балансу «Отчет о расходах, доходах и финансовых результатах от реализации товаров», как ведомственная форма отчетности для системы потребительской кооперации Республики Беларусь. Заполнение этой формы осуществляется в разрезе основных отраслей деятельности: розничная торговля, оптовая торговля, в целом по торговле, общепит, заготовки. Кроме того, при проведении экономического анализа расходов на реализацию используются данные статистической отчетности, оперативная документация, действующие нормативные документы (ставки арендной платы, нормы амортизационных отчислений, тарифы на перевозку грузов, лимиты и др.).

По ходу практической реализации поставленных задач рассчитываются следующие аналитические показатели расходов на реализацию:

1. Уровень расходов по общему уровню и отдельным статьям за отчетный (1) и базисный (0) периоды:

где ∑Р₀, ∑Р₁ — общая сумма расходов соответственно за базисный и отчетный периоды, р.; РТО₀, РТО₁ — объем товарооборота соответственно за базисный и отчетный периоды, р.; УР₀, УР₁ — уровень расходов в процентах к товарообороту соответственно за базисный и отчетный периоды, %.

2. Размер изменения общего уровня и уровня отдельных статей расходов на реализацию товаров:

Знак «-» означает экономию уровня расходов, знак «+» — его перерасход.

3. Темп изменения общего уровня и уровня отдельных статей расходов на реализацию товаров:

4. Относительная сумма экономии (перерасхода) расходов на реализацию товаров:

Для проведения анализа расходов на реализацию по общему уровню и отдельным статьям можно использовать показатели таблицы.

Таблица – Расходы на реализацию по торговой деятельности райпо за отчетный год

млн р.

Показатели	Предшествующий год	Отчетный год	Показатели динамики:
			размер изменения уровня (%)	темп изменения уровня (%)	сумма экономии, перерасход
1.Розничный товарооборот, всего в действующих ценах в сопоставимых ценах	7641,3 7641,3	10850,4 7862,6	Х Х	X X	X X
2.Расходы на реализацию товаров: сумма в % к обороту	1245,5 16,3	1746,9 16,1	X -0,2	X -1,23	+501,4 -21,7
В том числе: - транспортные расходы, сумма в % к обороту	225,4 2,95	291,9 2,69	X -0,26	X -8,81	— -28,2
- расходы на оплату труда, сумма в % к обороту	413,4 5,41	591,3 5,45	X +0,04	X +0,74	+4,3
Расходы по уплате процентов за кредит сумма в % к обороту	123,8 ?	169,3 ?	-0,06	-3,7	+45,5

Большинство торговых организаций потребительской кооперации Республики Беларусь осуществляют оптовую и розничную продажу товаров. В связи с этим необходимо рассчитывать и анализировать уровни расходов в целом по торговой организации, а также по ее розничному и оптовым звеньям.

Уровень расходов на реализацию по розничному звену рассчитывается путем отношения суммы расходов этого звена к розничному товарообороту, выраженному в процентах. Оптовое звено определяет указанный уровень путем отношения суммы расходов на реализацию в опте к оптовому товарообороту, включая оборот собственной розницы (если этими видами продаж занимается данная оптовая организация), и умножением на 100 процентов. В целом по торговой системе при определении уровня расходов принимают во внимание сумму расходов на реализацию розничного и оптового звеньев и весь розничный товарооборот, включая розничный товарооборот торговой сети и оптовых баз.

Проводится анализ показателей эффективности расходов на реализацию торговых организаций.

Ресурсы организаций торговли (материальные, финансовые и трудовые) в ходе хозяйственной деятельности трансформируются и находят свое отражение в различных статьях затрат. Поэтому кроме традиционно рассчитываемых показателей эффективности расходов на реализацию предлагается также оценивать структуру затрат по наиболее весомым статьям расходов и динамику их доли в доходе торговых организаций.

Экономический анализ расходов на реализацию торговых организаций обязательно увязывается с расчетом экономических границ их деятельности, а именно, объемами безубыточной и минимально-рентабельной торговой деятельности (при расчетах используются суммы расходов на реализацию с делением их на условно-постоянные и условно-переменные расходы).

Анализ расходов на реализацию необходимо проводить как по общему уровню, так и в разрезе отдельных статей. Это позволяет выявить колебания их динамики, установить перечень статей, по которым наблюдается перерасход или экономия; выявить и использовать возможности и резервы снижения расходов по отдельным статьям. В первую очередь, должны изучаться статьи расходов, которые занимают основное место в общем их объеме. Это расходы на оплату труда, расходы на ремонт основных средств, расходы на аренду и содержание зданий, транспортные расходы, проценты за кредит.

При этом динамику по статьям условно-переменных расходов следует давать по их уровню, а условно-постоянные расходы изучают по сумме.