Облік фінансових інвестицій може здійснюватися двома методами:

а) методом участі в капіталі;б) методом собівартості.

Облік інвестицій ведеться на рахунку 14 "Довгострокові фінансові інвестиції". При обліку інвестицій по методу участі в капіталі використовується субрахунок 141 "Інвестиції зв'язаним сторонам по методу обліку участі в капіталі". Сума належних дивідендів відбиває на рахунку 373 "Розрахунки по нарахованих доходах".

20. Фінансова звітність– це сукупність форм звітності, які складені за даними фінансового обліку з метою надання зовнішнім і внутрішнім користувачам узагальненої інформації про фінансовий стан у вигляді, який зручний і зрозумілий для прийняття цими користувачами певних ділових рішень.

Мета фінансової звітності – надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо:придбання, продажу та володіння цінними паперами;участі в капіталі підприємства;оцінки якості управління;

оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання;

забезпеченості зобов'язань підприємства;визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу;регулювання діяльності підприємства;

інших рішень.Фінансова звітність повинна задовольняти потреби тих користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їхніх конкретних інформаційних потреб.Головна мета аналізу фінансових звітів – оцінити результати ефективності діяльності підприємства за звітний період і його поточний фінансовий стан; своєчасно виявляти й усувати недоліки у фінансовій діяльності та знаходити резерви поліпшення фінансового стану підприємства й підвищення його платоспроможності.Загальні вимоги до фінансової звітності викладені в положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 1 (далі – П(С)БО 1), затвердженому наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31 березня 1999 р. Це положення встановлює:мету фінансових звітів;їх склад;звітний період;

якісні характеристики та принципи, якими слід керуватися під час складання фінансових звітів;вимоги до розкриття інформації у фінансових звітах.

Згідно з П(С)БО 1 до неї відносять:баланс;звіт про фінансові результати;звіт про рух грошових коштів;звіт про власний капітал;примітки до звітів.

Для того щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, П(С)БО 1 вимагає наявності у ній даних про:підприємство;дату звітності та звітний період;

валюту звітності та одиницю її виміру;відповідні показники (статті) за звітний та попередній періоди;облікову політику підприємства та її зміни;аналітичну інформацію щодо статей фінансових звітів;консолідацію фінансових звітів;припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;обмеження щодо володіння активами;участь у спільних підприємствах;виявлені помилки та пов'язані з ними коригування;переоцінку статей фінансових звітів;

іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними П(С)БО.

Основним звітним документом фірми є бухгалтерський баланс, який являє собою моментальний знімок фінансово-господарського стану фірми на певну дату. Баланс – звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал.Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.Елементами балансу, безпосередньо пов'язаними з визначенням фінансового стану підприємства та змін у ньому, є:активи;зобов'язання;власний капітал.

Активи і зобов'язання не підлягають згортанню, за винятком випадків, передбачених окремими стандартами.Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань та власного капіталу. Звіт про фінансові результати – це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства.Звіт про фінансові результати (форма № 2) складається з трьох розділів. Призначення звіту про фінансові результати полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою у формі звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Отже, процес розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду може бути поділений на такі кроки:

визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);розрахунок валового прибутку (збитку);визначення фінансового результату – прибутку (збитку) – від операційної діяльності;розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування;визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності;визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Наступним звітом, який складає підприємство, є звіт про рух Грошових коштів (форма № 3). Він містить інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період.Під грошовими потоками розуміють надходження та вибуття Грошових коштів та їх еквівалентів.Грошові кошти це кошти в касі та на рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій.Еквівалентами грошових коштів є короткострокові фінансові інвестиції, які можуть бути вільно конвертовані у певну суму коштів і мають незначний ризик щодо зміни вартості.Рух коштів відображається у звіті про рух грошових коштів у розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової.Наступним звітом є звіт про власний капітал (форма № 4).Власний капітал підприємства визначається як різниця між вартістю його майна і борговими зобов'язаннями:Власний капітал -– це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.;додатковий капітал (нереєстрований) – це додатково вкладений капітал, резервний капітал та нерозподілений прибуток.Зауважимо, що разом із фінансовими звітами подаються примітки до фінансових звітів.Примітки до фінансових звітів – це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачене відповідними положеннями (стандартами).

21. ПМБ

Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на рахунки в банках або (і) у касу за операції з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Суб'єкти підприємницької діяльності – юридичні особи, що перейшли на спрощену систему оподатковування за єдиним податком, не мають права застосовувати інший спосіб розрахунків за відвантажену продукцію, крім готівкового і безготівкового розрахунку коштами.У випадку здійснення операцій із продажу основних засобів виручкою від реалізації вважається різниця між сумою, отриманою від реалізації цих фондів, і їхньою залишковою вартістю на момент продажу.Суб'єкт підприємницької діяльності-юридична особа, що перейшла на спрощену систему оподатковування, обліку і звітності, самостійно вибирає одну з наведених вище ставок єдиного податку.Для розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва-юридичною особою, що сплачує податок за ставкою 10%, варто визначити загальну виручка від реалізації, що складається з виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору і виручки від реалізації основних фондів, застосувавши формулу:

ЗВР = [(ВРП – Аз) + Вроф] х 10%,де ЗВР – загальна виручка від реалізації, грн.;

ВРП – виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), грн.;

Аз – акцизний збір, грн.;Вроф – виручка від реалізації основних фондів, грн.

Платники єдиного податку-юридичні особи ведуть податковий облік за тими податками, платниками яких вони є відповідно до Указу.

Спрощена система оподатковування обліку і звітності для суб'єктів малого підприємництва може застосовуватися поряд з діючою системою оподаткування, обліку і звітності, передбаченою законодавством за рішенням суб'єкта малого підприємництва.Форма і порядок видачі свідоцтва про право сплати єдиного податку встановлюються Державною податковою адміністрацією України і є єдиними на всій території України.Суб'єкти малого підприємництва несуть відповідальність за правильність вирахування, своєчасність представлених розрахунків і сплати сум єдиного податку відповідно до законодавства України.

Знов створені і зареєстровані у встановленому порядку суб'єкти малого підприємництва, що подали в державну податкову службу за місцем їхньої реєстрації заяви на право застосування спрощеної системи оподатковування, обліку і звітності, звільняються від зобов'язань нарахування податку з того кварталу, у якому проведена їхня державна реєстрація.

22 МСБО визначають ядок ведення бухгалтерського обліку, вони описують загальні правила оцінки і представлення інформації у фінансових звітах. В деяких випадках МСБО передбачають два облікові підходи до одних і тих же операцій або подій. В цьому випадку один підхід є базовим, а інший - дозволеним альтернативним. Для розуміння і практичного застосування МСБО важливе значення має їх Концептуальна основа (Framework). Вона містить виклад концепцій, на яких ґрунтується фінансова звітність загального призначення. Концептуальна основа не входить до складу МСБО у зв'язку з цим у разі виникнення розбіжності між Концептуальною основою і окремим стандартом пріоритетами є вимоги МСБО.З метою оперативного реагування проблеми практичного застосування стандартів КМСБО видає пояснення відповідних положень діючих стандартів і їх Концептуальної основи.Методологія бухгалтерського обліку по МСБО визначається:

безпосередньо МСБО; Концептуальною основою МСБО;поясненнями.

Принципи і термінологія, які використовуються в МСБО, орієнтовані перш за все на приватний сектор. Тому державні підприємства і неприбуткові організації, які бажають застосовувати МСБО, у разі потреби можуть змінювати назви окремих звітів і опис певної статі, а також надавати додаткові пояснення до фінансових звітів. З метою гармонізації фінансової звітності підприємств і організацій Комітет державного сектора Міжнародної федерації бухгалтерів (МФБ) в липні 1998 р. видав Проект керівництва для фінансової звітності державного сектора. В ньому передбачено чотири бази обліку в державному секторі:касова (на основі грошових потоків); модифікована касова;нарахування;модифіковане нарахування.

Бюджетні і інші державні установи, звітність яких ґрунтується на касовому методі обліку, звичайно не застосовують МСБО. Діяльністю КМСБО керує Рада, яка обирається на 2,5 роки і включає представників професійних організацій бухгалтерів 13 країн (або груп країн) і 4 представників інших організацій, зацікавлених у фінансовій звітності. В засіданнях Ради беруть участь як спостерігачі представники Європейської комісії Ради із стандартів фінансового обліку США і Міжнародної організації комісії по цінних паперах (МОКЦП).

Консультативна група грає важливу роль в процесі розробки і ведення МСБО. Консультативна група була створена Радою КМСБО в 1981 р. В її склад входять представники міжнародних організацій розробників і користувачів фінансових звітів фондових бірж і організацій, які регулюють оборот цінних паперів).

На сьогоднішній день членами Консультативної групи є: Базільський комітет із банківського нагляду, Європейська комісія, Міжнародна федерація фондових бірж, Рада із стандартів фінансового обліку, Міжнародна асоціація актуаріїв Міжнародна асоціація по бухгалтерській освіті і дослідженню, Міжнародна асоціація нагляду страховки, Міжнародні банківські асоціації, Міжнародна юридична асоціація, Міжнародна торгова палата Міжнародна конфедерація вільних профспілок і міжнародна конфедерація роботи, Міжнародна фінансова корпорація, Міжнародна організація комісій по цінних паперах, Міжнародний комітет із стандартів оцінки, Світовий банк. До складу Консультативної групи входять як спостерігачі: Організація з питань економічного співробітництва, Відділ ООН з питань транснаціональних корпорацій і інвестиційВ 1995 р. КМСБО створив міжнародну Дорадчу раду, до складу якої входять представники професійних організацій бухгалтерів, ділових кіл, користувачів фінансової звітності, які посідають керівні посади. Задачею Дорадчої поради є сприяння ухваленню Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і підвищення авторитету діяльності КМСБО. З цією метою Дорадча рада здійснює:перегляд і надання коментарів щодо стратегії і планів ради ідготовку річного звіту про ефективність діяльності ради, досягнення його мети і дотримання його процедур;

сприяння участі в роботі КМСБО представників бухгалтерської професії, ділових кіл, користувачів фінансових звітів і інших зацікавлених сторін;пошук засобів для фінансування КМСБО;перегляд бюджетів і фінансових звітів КМСБО.

Важливою умовою діяльності поради є забезпечення незалежності і об'єктивності Рада КМСБО в ухваленні технічних рішень щодо МСБО. Тому Дорадча рада не бере участі в ухваленні цих рішень і не впливає на них.

З метою своєчасного розгляду питань, які виникають в практиці застосування міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, в 1996 р. Порадою КМСБО був створений Постійний комітет із пояснень (ПКП). В його склад входять 12 членів з правом голосу з різних країн. Це представники як професійних бухгалтерських організацій, так і користувачів фінансової звітності.В роботі комітету беруть участь також представники МОКЦП і Європейського Союзу, які є спостерігачами без права голосу. Всі засідання комітету відвідують двох представників Поради КМСБУ, що забезпечує відповідний зв'язок Ради з ПКТ.Перше засідання ПКП відбулося в квітні 1997 р., після чого було розроблено 18 пояснень ПКП (Іnterpretation). Якщо не менше 9 членів з правом голосу голосують за ухвалення пояснення, ПКП звертається в Пораду КМСБО з проханням прийняти його. Після ухвалення Радою КМСБО пояснення офіційно публікується.

Стратегічна робоча група була створена в 1996 р. для перегляду стратегії КМСБО після завершення розробки програми основних стандартів в 1998 р. В 1997 р. були опубліковані пропозиції цієї групи, які, зокрема включають рекомендації відносно:створення Комітету із розробки стандартів;розширення складу Поради з 17 до 25 членів;змін в порядку голосування з питань ухвалення стандартів і інтерпретацій.Діяльність Ради забезпечує невеликий штат постійних працівників, очолюваний Генеральним секретарем з офісом в Лондоні. В штат входять технічні і фінансові працівники. Діяльність КМСБО здійснюється при фінансовій підтримці професійних організацій бухгалтерів і інших організацій, які входять до складу Ради Комітету, Міжнародної федерації бухгалтерів, окремих компаній, фінансових установ аудиторських фірм. Одним з джерел отримання доходу є продаж публікацій Комітету. Сьогодні бюджет КМСБО складає майже 2 млн. ф. ст.

КМСБО накопичує пропозиції щодо нових тим для розробки МСБО, які поступають від представників Поради, організацій-членів, членів Консультативної групи, інших організацій і окремих осіб. Штатний персонал КМСБО готує перелік запропонованих тим, які розглядаються Порадою КМСБО. Після включення теми в робочу програму, починається процес розробки стандартів, який звичайно включає п'ять потенційних стадій.З метою розробки стандарту Рада КМСБО створює Керівний комітет, який очолює керівник Ради. Керівний комітет здійснює первинне дослідження в процесі якого: визначає всі питання, пов'язані з темою стандарту;розглядає застосування Концептуальної основи КМСБО до вирішених питань;

визначає регіональні і національні вимоги і практику до облікових підходів, які є доречними.Після отримання коментарів Ради, Керівний комітет готує і публікує попередній виклад принципів або інший документ, який містить:

визначення облікових принципів, які встановлені в основу;

розглянуті альтернативні підходи і причини їх ухвалення мул відхилення.

Документ обговорюється протягом 3-х місяців. Розглянувши коментарі до попереднього викладу принципів, Керівний комітет затверджує його і надає Пораді для затвердження остаточний виклад принципів які є основою для підготовки проекту МСБО. Після цього Керівний комітет готує проект МСБО, який після розгляду і затвердження 2/3 членами Поради публікується для обговорення. Протягом періоду обговорення від 1-3 місяця всі зацікавлені сторони притягуються до надання коментарів до МСБО.

МСБО не є домінуючими над законодавчими актами, які регулюють складання фінансової звітності в певній країні. У зв'язку з цим, упровадження МСБО здійснюється перш за все зусиллями членів КМСБУ на місцях з метою переконання урядів і органів, які встановлюють стандарти і контролюють ринки цінних паперів, представників ділових кіл, дотримуватися міжнародних стандартів 6ухгалтерського обліку при складанні фінансових звітів. Результатом цих зусиль є сприяння МСБО поліпшенню і гармонізації фінансові звітності в світі.На сьогоднішній день МСБО використовуються: як основа національних вимог до бухгалтерського обліку в багатьох країнах світу;

як міжнародний базовий підхід для тих країн, які розробляють свої власні вимоги;

фондовими біржами і регулюючими органами, які вимагають або дозволяють іноземним емітентам надавати фінансові звіти відповідно до МСБО;

наднаціональними органами, такими як Європейська комісія;Світовим банком, який вимагає від позичальників надання фінансової звітності відповідно до МСБО;все великою кількістю підприємств.