Аудит розрахунків за податком на доходи фізичних осіб з інших доходів
Оскільки інші доходи різні за своїм змістом та предметом оподаткування, то кожен з них повинен розглядатися окремо.
Основними завданнями аудиту розрахунків за податком на доходи фізичних осіб за іншими доходами ТОВ«ДІВІС ПАРТНЕР» є:
встановити правильність визначення об’єкта оподаткування за кожним видом доходу;
перевірка правильності застосування ставки податку для кожного виду доходу;
перевірка своєчасності перерахунку податку з доходів фізичних осіб до бюджету;
перевірка складання Податкового розрахунку за формою № 1 ДФ щодо відображення в ній інформації про такі доходи.
При перевірці правильності оподаткування сум надміру витрачених коштів, отриманих на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлений строк, аудитору необхідно звернути увагу на своєчасність подання звітів про використання підзвітних коштів, наданих на відрядження або під звіт. Вони мають подаватися за формою, встановленою центральним податковим органом, до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, у якому платник податку:
а) завершується таке відрядження;
б) особа завершує виконання окремої цивільно - правової дії за дорученням та за рахунок особи, що надала кошти під звіт.
За наявності надміру витрачених коштів їх сума повертається платником податку у касу або зараховується на банківський рахунок особи, що їх надала, до або під час подання зазначеного звіту.
Якщо підзвітна особа повертає суму надмірно витрачених коштів пізніше строку зазначеного вище, але не пізніше звітного місяця, то така сума підлягає оподаткуванню, а ця особа сплачує штраф у розмірі 15 відсотків від суми надмірно витрачених коштів.
Аудитор має знати, що якщо платник податку не повертає суму надміру витрачених коштів протягом звітного місяця, то податковим агентом платника податку - особи, що не повернула підзвітні кошти отримані на відрядження або під звіт протягом встановленого строку, є особа, що надала такі суми. При цьому оподатковуваним доходом буде:
на відрядження - сума перевищення над сумою витрат платника податку на відрядження, розрахованою згідно Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»;
під звіт – сума перевищення над сумою фактичних витрат платника податку на здійснення окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок особи, що їх надала.
Після цього аудитору слід перевірити правильність нарахування податку на доходи фізичних осіб на суму такого перевищення. Податок утримується особою, що надала такі кошти, за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) платника податку за відповідний місяць, а при недостатності суми такого доходу - за рахунок оподатковуваних доходів наступних звітних місяців, до повної сплати суми такого податку.
При перевірці правильності оподаткування сум надміру витрачених коштів, отриманих на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлений строк аудитору також необхідно перевірити правильність заповнення Податкового розрахунку за формою № 1 ДФ, а саме правильність зазначеної ознаки доходу.
При аудиті розрахунків за податком з доходів фізичних осіб з доходів у вигляді процентів необхідно встановити, чи правильно застосовано ставку податку, чи своєчасно податковий агент перераховує утриману суму податку до бюджету, необхідно підтвердити достовірність податкового розрахунку загальної суми нарахованих процентів і загальної суми утриманих з них податків у складі податкової декларації з податку на прибуток підприємств.
При проведенні аудиту оподаткування дивідендів варто перевірити, чи не було випадків виплати дивідендів у натуральній формі за цінами на товари (роботи, послуги) нижче звичайних. Перевірка проводиться за умовами визначення звичайної ціни товару (робіт, послуг) і включає використання інформації про укладені на момент продажу такого товару (роботи, послуги) договори з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у порівнянних умовах. У разі неможливості використання методу ціни перепродажу товарів (робіт, послуг) використовується метод "витрати плюс" (видатковий), за яким ціна товарів (робіт, послуг), проданих платником податку на прибуток визначається як сума фактичних (понесених) витрат і звичайного для даного виду діяльності прибутку. При цьому перевіряється чи враховувалися визначені з застосуванням звичайних цін витрати на виробництво (придбання) і (або) продаж товарів, їхнє транспортування, збереження, страхування або інші подібні витрати. Також варто звернути увагу на правильність розрахунку коефіцієнта і наявність донарахування сум податку з доходів фізичних осіб при видачі дивідендів у натуральній формі за цінами, нижче звичайних.
Виплата дивідендів на користь фізичних осіб за акціями (іншими корпоративними правами), які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь – яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, прирівнюється з метою оподаткування до виплат заробітної плати з відповідним оподаткуванням та включенням суми виплат до складу валових витрат платника податку. Тож аудитор має перевірити правильність застосування ставки податку, яка дорівнює 5%. Також аудитор перевіряє своєчасність подання та правдивість даних у звітності. Сума нарахованих (виплачених) дивідендів відображається у Податковому розрахунку за формою №1 ДФ з відповідною ознакою доходу.
Крім того, аудитору слід перевірити правильність заповнення та своєчасність подання розрахунку стосовно дивідендів, форму якого встановлено Наказом ДПАУ від 04.12.03 № 586 «Про затвердження форми податкового розрахунку резидента, що виплачує дивіденди платникам ПДФО». Відповідно до цього розрахунку податковий агент, котрий нараховує (виплачує) дивіденди, подає його в термін, установлений для місячного податкового періоду (тобто протягом 20 календарних днів місяця, наступних за місяцем нарахування (виплати) дивідендів)
При перевірці правильності оподаткування доходів у вигляді продажу або обміну нерухомого майна аудитору необхідно перевірити правильність визначення об’єкта оподаткування, оскільки в залежності від цього застосовуються різні ставки оподаткування. Дохід від продажу об'єкта нерухомого майна визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі - продажу, але не нижче оціночної вартості такого нерухомого майна, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до законодавства.
При перевірці правильності оподаткування операцій з продажу або обміну об’єктів рухомого майна аудитор має пам’ятати, що дохід від продажу такого майна оподатковується за ставкою 15 %.
При перевірці правильності оподаткування додаткового блага аудитору слід перевірити правильність віднесення об’єкта оподаткування до категорії додаткове благо та правильність застосування ставки податку.
Часто на підприємствах вартість послуг мобільного зв'язку (телефонних розмов з мобільного телефону, який перебуває на балансі підприємства), що сплачується за рахунок цього підприємства, за здійснені його працівником "невиробничі" телефонні розмови, розглядається як додаткове благо, одержане працівником від свого працедавця.
З метою оподаткування вартість таких телефонних розмов включається до складу загального оподатковуваного доходу працівника того місяця, коли підприємство здійснило їх оплату оператору мобільного зв'язку, і з її суми працедавець - податковий агент зобов'язаний утримати податок з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %. При цьому працедавець - податковий агент також зобов'язаний відобразити суму (вартість) наданих своєму працівнику зазначених додаткових благ у Податковому розрахунку за формою № 1 ДФ з відповідною ознакою доходу.
Найбільш характерними порушеннями у порядку нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб є такі, що представлені у Рис.4.1.
Рис.4.1. Характерні порушення у порядку нарахування та сплати ПДФО
Отже, інші доходи різні за своїм змістом і предметом оподаткування, то кожен з них повинен розглядатися окремо. Особливу увагу аудитор має звертати на базу оподаткування, порядок оподаткування та ставку податку на доходи фізичних осіб.