Робочий документ аудитора по перевірці пдфо

Вид податку	База оподаткування за даними, грн.		Ставка податку		На якому рахунку відображається		Відображе- ння в облікових реєстрах
	аудитора	фінансо- вого обліку	Згідно Закону України „Про ПДВ»	За результатами перевірки	Згідно Інструкції № 291	За даними аудитора
ПДФО

Своєчасність перерахування до бюджету ПДФО перевіряється зіставленням дати виплати заробітної плати (авансу) згідно з касовими документами з датою перерахування з поточного рахунку підприємства суми ПДФО до бюджету.

Надалі проводиться документальна перевірка правильності розрахунків платників податків із бюджетом, безпосередньо за місцем знаходження платника, на підставі даних бухгалтерського обліку та первинних документів. Факти порушень податкового законодавства викладаються у робочій документації аудитора ясно, об'єктивно, повно, із посиланням на докази, які зафіксовані в податкових, бухгалтерських регістрах, інших документах і вірогідно підтверджують наявність зазначених фактів.

Також аудитор під час перевірки має надати підтвердження достовірності заповнення та подання звітності за податком на доходи фізичних осіб. Перевірка правильності заповнення Податкового розрахунку за формою № 1 ДФ має проводитись аудитором за такими напрямами:

1. дотримання правової основи при заповненні Податкового розрахунку за формою № 1 ДФ;

2. дотримання встановленого порядку заповнення Податкового розрахунку за формою № 1 ДФ;

3. правильність проведення коригувань в первинно поданому і прийнятому Податковому розрахунку за формою № 1 ДФ.

Джерела інформації для перевірки:

1. розрахункові відомості нарахування заробітної плати працівникам підприємства;

2. особові рахунки працівників;

3. копії документів про надання пільг.

Основним нормативним документом при перевірці правильності заповнення Податкового розрахунку за формою № 1 ДФ є Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку.

Аудитор має з'ясувати повноту занесення до Податкового розрахунку за формою № 1 ДФ платників податку на доходи фізичних осіб. Згідно з Порядком до неї заносять дані:

1. про громадян, які перебувають з підприємством (приватним підприємцем) у трудових відносинах, незалежно від того, виплачували їм дохід у звітному періоді чи ні;

2. про засновників, яким проводилися виплати у звітному періоді.

За додатковими вимогами ДПАУ до Податкового розрахунку за формою № 1 ДФ потрібно включати будь-яких фізичних осіб, яким у звітному періоді виплачували дохід:

1. громадян, які одержують дохід за цивільно-правовими договорами;

2. приватних підприємців, яким виплачено дохід;

3. громадян, які одержують у центрах зайнятості виплати з безробіття;

4. громадян, які одержують у відділеннях соцзабезпечення допомогу з державного соціального страхування і державного соціального забезпечення, крім пенсій;

5. нотаріусів, адвокатів, якими одержано дохід.

Важливо з'ясувати також правильність подання до податкового органу Податкового розрахунку за формою № 1 ДФ, якщо протягом звітного кварталу підприємство не виплачувало працівникам заробітну плату. Аудитор має пам'ятати, що форму потрібно подавати на всіх найманих працівників (за основним і неосновним місцем роботи) незалежно від того, виплачувало їм підприємство дохід чи ні. При перевірці правильності заповнення окремих граф Податкового розрахунку за формою № 1 ДФ слід керуватися Порядком №1020.

Особливому контролю має підлягати правильність заповнення форми, якщо працівник має право на одержання декількох пільг з податку одночасно. Відповідно Порядку №1020 аудитор з'ясовує правильність заповнення рядків.

Аудитор при перевірці правильності відображення пільг має з'ясувати наявність факту, коли вони надавались не за весь звітний період, а в окремі місяці. Аудитор має пам'ятати, що у Податковому розрахунку за формою № 1 ДФ зазначають факт наявності пільги у фізичної особи у звітному кварталі незалежно від того, була пільга протягом всього кварталу чи в одному з його місяців.

За правильного відображення в Податковому розрахунку за формою № 1 ДФ факту кількаразового звільнення і прийняття на роботу фізичної особи за звітний квартал аудитор має підтвердити, що в графі 6 показано найпершу у звітному кварталі дату приймання на роботу фізичної особи, а в графі 7 — останню дату її звільнення з роботи.

При перевірці правильності виправлення помилок у Податковому розрахунку за формою № 1 ДФ аудитор має керуватися чинним законодавством. Згідно з вимогами Порядку №1020, якщо необхідно зробити деякі коригування у поданій спочатку і прийнятій довідці, подають дві довідки, одна з яких вилучає помилкову інформацію (тобто — коригувальна), а інша вносить правильну.

Таким чином, актуальність аудиту розрахунків за податком на доходи фізичних осіб з доходів у вигляді заробітної плати полягає в тому, що всі роботодавці виплачують доходи у вигляді заробітної плати своїм працівникам. Аудит цього виду доходу є дуже трудомістким процесом і має свою специфіку оподаткування: аудитор має перевірити правильність утримань суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, правильність застосування податкової соціальної пільги, також аудитор має перевірити правильність оподаткування доходів у вигляді натуральної оплати праці та заповнюється форма 1 ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку», яка подається податковим агентом у строки установлені Податковим Кодексом України Розділом IV «Про податок на доходи фізичних осіб».