3. Аудит розрахунків за податком на доходи фізичних осіб з доходів у вигляді заробітної плати

Для кожної ланки аудиторської перевірки слід визначити її характер — суцільна вона чи вибіркова. Суцільну перевірку здійснюють щодо касових, банківських документів, авансових звітів; первинну документацію на заробітну плату доцільно перевіряти вибірково.

У процесі перевірки правильності утримань податку з доходів фізичних осіб з доходу у вигляді заробітної плати ТОВ «ДІВІС ПАРТНЕР» завданнями аудиту є встановлення:

1. наявність та правильність оформлення первинних документів що використовуються для нарахування заробітної плати;

2. правомірність нарахування заробітної плати;

3. дотримання порядку нарахування заробітної плати за її складовими;

4. правильність визначення бази оподаткування, виключення тих видів нарахувань, що не включаються до Фонду оплати праці;

5. своєчасність перерахунку податку на доходи фізичних осіб до бюджету;

6. обґрунтованість надання пільг з ПДФО окремим громадянам;

7. правильність визначення сукупного доходу, що підлягає оподаткуванню;

8. правильність проведення річного перерахунку податку на доходи фізичних осіб;

9. правильність оподаткування доходу при виплаті заробітної плати у натуральній формі;

10. правильність утримання податку згідно розрахованої бази для оподаткування .

Підприємство, в нашому випадку, ТОВ «ДІВІС ПАРТНЕР» може забажати проведення аудиту шляхом вибіркової перевірки. В такому разі аудитор повинен провести вибірку відповідно до національного нормативу МСА 530 "Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки” і обов'язково документально оформити всю проведену роботу відповідно до національного нормативу МСА 230 "Документація".

У першу чергу аудитор має встановити наявність та правильність оформлення первинних документів, що є підставою для нарахування заробітної плати, утримань податків і обов'язкових платежів. До них відносяться: штатний розпис, накази про прийняття, звільнення та переведення працівника на іншу посаду; табелі обліку робочого часу; затверджені форми про розміри виконання виробітку (комісійні за продаж, доставку); листки непрацездатності; накази про відпустки та інші різні розпорядження; договори цивільно-правового характеру; документи, що підтверджують право на пільгове оподаткування; наявність трудової книжки, накази про виплату сум матеріальної допомоги згідно з колективним договором; накази про утримання сум завданої матеріальної шкоди; виконавчі листи.

Наступним кроком перевірки аудитором розрахунків по заробітній платі та утримання із сукупного доходу має бути з'ясування дотримання юридичною чи фізичної особою чинного законодавства щодо оподаткування.

Головним при перевірці є встановити правильність обчислення бази оподаткування ПДФО. Базою утримання ПДФО є сукупний оподатковуваний дохід.

При перевірці сукупного доходу, що підлягає оподаткуванню, необхідно з'ясувати розмір всіх можливих виплат, доплати, суми наданих підприємством соціальних благ у грошовій і натуральній формі. До них відносяться :

1. Суми премій як разові, так і за підсумками роботи за місяць, квартал, рік (перевіряється К-т 301, Д-т 661 по Журналу-ордеру № 1 «Каса», Головній книзі, а потім за первинними касовими документами у ті дні, коли здійснювалася їх виплата).

2. Суми відсоткових або комісійних нарахувань залежно від обсягу доходів (виручки), отриманих від реалізації продукції (робіт, послуг), у разі, якщо вони є основною заробітною платою.

3. Оплата праці за час перебування у відрядженні (за виключенням витрат у зв'язку з відрядженням: добових, вартості проїзду, витрат на наймання житлового приміщення).

4. Вартість продукції, виданої працівникам при натуральній формі оплати праці.

Крім того, слід врахувати типові порушення, що допускаються підприємствами при розрахунках податку (табл. 3.1.). Перевірку необхідно починати з установлення обґрунтованості наданих пільг за податком окремим громадянам. Список осіб, яким відповідно до законодавства передбачено надання пільг, має надаватися бухгалтерією чи відділом кадрів.

За вказаним списком аудитор має з'ясувати наявність обов'язкових реквізитів документів, які дають право на отримання пільги: номер документа, серія, коли і ким виданий; ідентифікаційний код, наявність заяви на застосування податкової соціальної пільги встановленої форми або заяви на про відмову від пільги.

Таблиця 3.1