72

Зміст

Вступ 3

1. Організація та методика аудиту розрахунків за податком на доходи фізичних осіб 5

2. Організація внутрішньогосподарського контролю розрахунків за податком на доходи фізичних осіб 13

3. Аудит розрахунків за податком на доходи фізичних осіб 18

з доходів у вигляді заробітної плати 18

Таблиця 3.1 21

4. Аудит розрахунків за податком на доходи фізичних осіб з інших доходів 27

Рис.4.1. Характерні порушення у порядку нарахування та сплати ПДФО 32

5. Узагальнення результатів аудиторської перевірки 32

за податком на доходи фізичних осіб 32

Список використаних джерел 41

ДОДАТКИ 45

1) Додаток А- Фінансова звітність ТОВ «»ДІВІС ПАРТНЕР 45

Вступ

У сучасних умовах перебудови економіки України, становлення та розвитку ринкових відносин у державі, важливе місце займає державне регулювання фінансово-господарської діяльності фізичних осіб, а також накопичень громадян. У зв'язку з цим виникає необхідність дослідження системи оподаткування в країні.. Цілісна система оподаткування кожної країни сформувалася завдяки тривалому періоду становлення та розвитку держави. Актуальність питання податків виходить з того, що в поповненні бюджету кожної країни вони займають одне з головних місць.

Одним із вагомих важелів регулювання розподілу фінансових ресурсів між державою та населенням є податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). Оподаткування доходів громадян є складовою частиною фінансового механізму держави. У результаті перерозподілу доходів (платежів) фізичних осіб, з одного боку, реалізується економічна доктрина щодо рівня добробуту різних верств населення, а з іншого – формується фінансова база держави.

Податок на доходи фізичних осіб – загальнодержавний податок, а тому порядок його сплати, пільги, розміри ставок встановлюються законодавчими актами України. Він є прямим податком, тобто самостійно сплачується громадянином безпосередньо з отриманого доходу.

Питання аудиту розрахунків з податку на доходи фізичних осіб розглядалися в роботах ряду як вітчизняних (М. Білухи, І. Бланка, Ф. Бутинця, С. Голова, В. Горелкіна, В. Завгороднього, А. Кузьмінського, А. Мазаракі, Є. Мниха, В. Сопка, О.І. Коблянської, Т.Д. Даценко, П.А.Лайко, М. Г.Перерви та ін.), так і закордонних науковців (Д. Блейка, Ф. Вуда, Є. Брігхема, Глена А. Велша, Деніела Г. Шорта та ін.). Науковці вивчають позитивні та негативні зміни у законодавстві про податок на доходи фізичних осіб, доцільність та ефективність їх запровадження. Проте варто переглянути механізм нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб у зв’язку з останніми змінами податкового законодавства.

Мета курсової роботи – розглянути і докладно проаналізувати всі аспекти аудиту розрахунків з податку на доходи фізичних осіб підприємства.

Відповідно до поставленої мети можна визначити такі завдання:

1. З’ясувати сутність податку на доходи фізичних осіб як загальнодержавного податку;

2. Розглянути нормативно-правове регулювання податку на доходи фізичних осіб;

3. розкрити організаційно - методичні засади аудиту розрахунків за податком на доходи фізичних осіб;

4. Висвітлити особливості оцінки системи внутрішнього контролю та організації бухгалтерського обліку на підприємстві;

5. висвітлити порядок аудиту розрахунків за податком на доходи фізичних осіб у вигляді заробітної плати;

6. дослідити особливості аудиту розрахунків за податком на доходи фізичних осіб за іншими доходами та доходами, отриманими від підприємницької діяльності.

7. Розкрити особливості узагальнення результатів аудиторської перевірки.

Предмет курсової роботи полягає в дослідженні економічних, організаційних, інформаційних аспектів аудиту розрахунків з податку на доходи фізичних осіб підприємства.

Об’єктом дослідження є господарські операції по розрахунках за ПДФО у ТОВ «ДІВІС ПАРТНЕР».

Методи дослідження Для досягнення поставленої мети автором було використано такі методи: індукції та дедукції, аналізу і синтезу; причинно-наслідкового зв'язку та абстрактно-логічний; порівняння; економіко-математичні та економічного моделювання; монографічний та інші загальноприйняті методи дослідження.

Практичне значення курсової роботи полягає в тому, що основні положення та пропозиції доведені до рівня методичних розробок і рекомендацій та можуть бути використані в діяльності ТОВ «ДІВІС ПАРТНЕР».

1. Організація та методика аудиту розрахунків за податком на доходи фізичних осіб

На сьогодні податок на доходи фізичних осіб або його аналоги використовується в податкових системах майже у всіх країнах світу. Він є дуже дієвою формою взаємовідносин між державою та її громадянами, яка здійснюється на основі примусового обов'язкового вилучення частини їх доходу для створення централізованого грошового фонду держави з метою виконання її функцій. Рівень оподаткування фізичних осіб безпосередньо впливає на реальні особисті доходи значної частини населення, особливо тих, хто отримує основні доходи у вигляді заробітної плати. Незважаючи на те, що податок на доходи фізичних є одним з головних джерел наповнення державного бюджету, механізм його справляння має ряд недоліків та невизначеностей.

Згідно Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI, платниками ПДФО є[1] :

- фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; 

- фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

- податковий агент .

І об’єктом, і джерелом сплати податку виступає дохід фізичної особи як резидента так і нерезидента. Об’єктом оподаткування резидента виступає загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, а також доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування та іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України. Об'єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні, а також доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Роль податку на доходи фізичних осіб у суспільстві та на підприємстві є багатогранною, і це повинно бути відображено під час проведенні аудиту.

Незалежний аудиторський контроль має особливе значення як гарант засвідчення достовірності фінансової і податкової звітності. Підприємства замовляють не тільки послуги з проведення обов’язкового аудиту, а й перевірки окремих видів діяльності, типів операцій, стану розрахунків, тощо.

Практичне виконання аудиту обмежене в часі, тому аудитору завжди проблематично чітко визначити його цілі, безпомилково вибрати досліджувані об’єкти перевірки, правильно спланувати свої дії, застосувати ефективні аудиторські процедури і зібрати необхідні докази для формулювання об’єктивного висновку. Для успішної реалізації цілей конкретної аудиторської перевірки необхідно, щоб послідовно виконувались основні її етапи, а саме:

1. Попередній етап – підготовка і планування аудиту;

2. Основний етап – здійснення (проведення) аудиторської перевірки;

3. Завершальний етап – оформлення результатів аудиторської перевірки.

Схематично етапи аудиторської перевірки і послідовність їх здійснення подано на рис.1.1. [41]

Першим етапом проведення аудиторської перевірки є планування. Процес планування досить громіздкий і може займати до 30 % часу, витраченого на перевірку. Норми та рекомендації щодо планування аудиту визначені Міжнародними стандартоми аудиту № 300 «Планування», 310 «Знання бізнесу», 320 «Суттєвість в аудиті», 400 «Оцінка ризиків та системи внутрішнього контролю» та іншими нормативно - правовими актами [42]

Метою аудиту розрахунку за податком на доходи з фізичних осіб ТОВ «ДІВІС ПАРТНЕР» - підтвердити дотримання підприємством податкового законодавства, правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податку до бюджету.

Здійснення (проведення) аудиторської перевірки

Тестування систем контролю

Проведення процедур на суттєвість

Рис. 1.1. Етапи аудиторської перевірки

Структура методичної моделі аудиту розрахунків за ПДФО відображено на рис.1.2. [41]

Об’єкти аудиту

Джерела інформації

Облікові документи

Методичні прийоми аудиту

Методичні прийоми узагальнення та реалізації результатів аудиту

Рис 1.2. Структура методичної моделі аудиту розрахунків за ПДФО.

Другим етапом є збір доказів, на якому відбувається проведення процедур по суті, перевірка оборотів та сальдо по рахунках, аналітичні процедури та тестування засобів контролю.

На третьому заключному етапі завершується підготовка робочих документів, формується думка аудитора та підсумкова документація, готується письмова інформація для клієнта та готується аудиторський висновок.

Для кожної ланки аудиторської перевірки слід визначити її характер — суцільна вона чи вибіркова. Суцільну перевірку здій­снюють щодо касових, банківських документів, авансових звітів; первинну документацію на заробітну плату доці­льно перевіряти вибірково.

Як правило, правильність нарахування ПДФО та своєчасність його сплати проводять суцільним методом. Суцільний метод організації перевірки дає змогу максимально знизити ризик, але потребує багато часу і трудозатрат, що, в свою чергу, збільшує плату за аудит.

Підприємство може забажати проведення аудиту шляхом вибіркової перевірки. В такому разі аудитор повинен провести вибірку відповідно до МСА 530 "Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки” і обов'язково документально оформити всю проведену роботу відповідно до МСА 230 "Документація"[42].

Основними завданнями аудиту розрахунків за податком на доходи фізичних осіб ТОВ «ДІВІС ПАРТНЕР» є: оцінка реальності визначення об'єкта оподаткування податку на доходи фізичних осіб; дотримання податкового законодавства по операціях, пов'язаних з визначенням оподатковуваного доходу для нарахування податку на доходи фізичних осіб й утримання податку на доходи фізичних осіб щодо кожного громадянина; встановлення впевненості в дотриманні чинного законодавства, правомірності, доцільності та обґрунтованості управлінських рішень відповідальних посадових осіб при здійсненні розрахункових операцій з бюджетом, розробці заходів з реалізації результатів контролю з метою попередження зловживань і порушень; аналіз зв'язку державних функцій податку з формуванням його на підприємстві; оцінка формування фонду заробітної плати, зв'язок його з продуктивністю праці для майбутньої безперервної діяльності підприємства та перспективності в формуванні частки державного бюджету з податку з доходів фізичних осіб; оцінка одержання податку на доходи фізичних осіб на майбутнє, його стабільності та перспектив збільшення

Для проведення аудиту податку на доходи фізичних осіб потрібні наступні джерела інформації: Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ), штатний розклад, накази про призначення та звільнення працівників, Положення про преміювання, розрахунково-платіжні відомості, платіжні відомості, касові документи, особові листи, дані синтетичного обліку за рахунками 64 «Розрахунки за податками й платежами» (субрахунку 641 «Розрахунки за податками», аналітичним рахунком «Податок на доходи фізичних осіб»), 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», Довідки про вирощування сільськогосподарської продукції у приватних селянських господарствах (у випадку закупівлі сільськогосподарської продукції у населення), заяви про застосування податкової соціальної пільги, заяви про відмову від застосування податкової соціальної пільги, заяви працівників про надання матеріальної допомоги та інших виплат, лікарняні листи, розрахунки відпускних тощо.

Робоча документація допомагає аудитору при плануванні і проведенні аудиту, обґрунтовує твердження в аудиторському висновку та свідчить про відповідність зроблених процедур, полегшує процес керування, нагляду та контролю за процесом аудиторської перевірки. Форми робочої документації законодавчо не визначені, але в аудиторській фірмі необхідно впроваджувати такі форми робочих документів, які дають змогу іншим аудиторам чи аудиторським фірмам опрацьовувати інформацію, що в них відображена. Необхідно зазначити, що аудитор діє на основі договору (див. Додаток Б).

Перед проведенням аудиторської перевірки потрібно скласти загальну стратегію та план аудиторської перевірки.

Загальна стратегія аудиту повинна служити керівництвом при розробці плану аудита. У процесі аудита в аудиторської організації можуть виникнути підстави для перегляду окремих положень загальної стратегії. Внесені до неї зміни, а також причини змін аудитору варто докладно документувати.

У загальній стратегії аудиторська організація передбачає терміни проведення аудиту і складає графік проведення аудиту, підготовки звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта), аудиторського висновку.

У загальній стратегії аудиторська організація визначає спосіб проведення аудиту на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю, оцінки ризиків аудиту. У випадку рішення провести вибірковий аудит аудитор формує аудиторську вибірку.

Загальна стратегія аудиту розрахунків за податком на доходи фізичних осіб ТОВ «ДІВІС ПАРТНЕР» наведено у додатку В.

План аудиту є розвитком загальної стратегії аудита і являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації аудиту. План служить докладною інструкцією для асистентів аудитора, а для керівників аудиторської організації й аудиторської групи — одночасно і засобом контролю якості роботи.

План аудиту розрахунку за податком на доходи фізичних осіб ТОВ «ДІВІС ПАРТНЕР» наведена у додатку Г.

Аудитор документально оформляє план аудиту, позначає номером чи кодом кожну проведену аудиторську процедуру, щоб мати можливість у процесі роботи посилатися на них у своїх робочих документах.

Аудиторські процедури — це детальна перевірка правильного відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках.

При здійсненні аудиторської перевірки аудитор проводить дослідження від загального – до конкретного, тобто в порядку, оберненому напрямку перетворення облікових даних в облікову (звітну) інформацію.

Джерела інформації для здійснення аудиту з розрахунків за ПДФО джерел інформації для здійснення аудиту подані (табл. 1.3).

Таблиця 1.3