Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 5. Налоговый учет и отчетность (Том приведен в соответствии с изменениями от марта 2013 г.) Раздел III. Налог на прибыль

Налоговый учет доходов

Содержание Тома 5 "Налоговый учет и отчетность"

Поисковый регистр Тома 5 "Налоговый учет и отчетность"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

По правилам бухгалтерского учета доходы фирмы делятся:

- на доходы от обычных видов деятельности;

- на прочие доходы.

Как правило, обычные виды деятельности организации указаны в ее уставе (в разделе "Виды деятельности"). Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять "любую деятельность, не запрещенную законодательством".

В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если ваша организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Все остальные доходы считают прочими. К ним, в частности, относят: арендную плату, дивиденды по акциям других фирм, прибыль от совместной деятельности, проценты, полученные по договорам займа, штрафы, пени и неустойки, полученные за нарушение контрагентами условий договоров, стоимость имущества, полученного безвозмездно, списанные суммы кредиторской задолженности, курсовые разницы и т.д.

Для целей налогового учета все доходы можно разделить на две группы:

- доходы, облагаемые налогом на прибыль;

- доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

Доходы, облагаемые налогом на прибыль

В доходы, облагаемые налогом на прибыль, включают:

- выручку от реализации товаров (работ, услуг);

- внереализационные доходы.

Обратите внимание: для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество фирмы (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и т.д.). Доходы от его продажи учитывают в составе выручки от реализации.

В бухгалтерском учете доходы от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.) в выручку от реализации не включают. Их отражают в составе прочих доходов фирмы.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) Общий порядок отражения выручки от реализации

Реализация - это переход права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).

В какой момент нужно отразить выручку в налоговом учете? Это зависит от метода признания доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли.

Таких методов два:

- метод начисления - выручку отражают после перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику);

- кассовый метод - выручку отражают после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Как применять каждый из этих методов, рассказано ниже. Обратите внимание на следующее.

1. Фирма может использовать кассовый метод, если выручка от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 000 000 рублей в квартал.

2. Фирма, выбрав один из этих методов, должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения (документе, утверждаемом руководителем фирмы). Делать это придется ежегодно (до 1 января того года, начиная с которого вы хотите применять выбранный вами метод).

3. Выбранный метод нельзя будет изменить в течение календарного года.

Метод начисления

Если фирма рассчитывает выручку по методу начисления, начислить выручку нужно после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Заплатить налог на прибыль придется по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары (работы, услуги) были отгружены покупателю. Когда фирма получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.

Отчетным периодом по налогу на прибыль является:

- I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если фирма платит налог ежеквартально или ежемесячно исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал;

- месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года, если фирма платит налог ежемесячно исходя из доходов, фактически полученных за прошедший месяц.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Пример

В феврале ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 120 000 руб. Деньги за товары "Пассив" перечислил в мае.

"Актив" определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог платится фирмой ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале. Налог на прибыль с доходов от продажи товаров следует заплатить не позднее 28 апреля (то есть по итогам I квартала).

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Однако так бывает не всегда.

Так, в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В такой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.

Пример

В феврале ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 120 000 руб.

Согласно договору, право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. До этого момента товары считаются собственностью "Актива".

Деньги за товары "Пассив" перечислил в мае.

"Актив" определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог платится фирмой ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в мае (то есть в том месяце, когда право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю - ООО "Пассив").

Налог на прибыль с дохода от продажи товаров следует заплатить по итогам полугодия (не позднее 28 июля).

Если те или иные доходы (выручка) фирмы относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам (например, полученная вперед абонентская плата), то они должны распределяться между ними одним из следующих способов:

- равномерно;

- пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой.

Обратите внимание: второй способ используется при выполнении работ (оказании услуг) с длительным производственным циклом, который превышает один налоговый период (календарный год).

Как применять эти способы, покажут примеры.

Пример

ООО "СвязьИнвест" оказывает услуги связи.

В текущем году фирма получила абонентскую плату от клиентов в сумме 120 000 руб. (без НДС). Клиенты будут обслуживаться фирмой в течение всего текущего года.

Бухгалтер "СвязьИнвеста" должен ежемесячно отражать выручку в сумме:

120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.

Пример

По договору на оказание услуг ОАО "Инженер-проект" (исполнитель) создает проектную документацию для ООО "Пассив" (заказчик). Стоимость услуг "Инженер-проекта" - 300 000 руб. (без НДС). Договор был полностью оплачен заказчиком до фактического выполнения работ. Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения.

Согласно смете, расходы "Инженер-проекта", связанные с выполнением договора, составят 210 000 руб.

Фактические расходы фирмы составили:

- в первом полугодии 2011 года - 40 000 руб.;

- во втором полугодии 2011 года - 60 000 руб.;

- в первом полугодии 2012 года - 80 000 руб.;

- во втором полугодии 2012 года - 30 000 руб.

Бухгалтер "Инженер-проекта" должен отразить выручку от реализации так:

- в первом полугодии 2011 года - в сумме 57 143 руб.

(40 000 : 210 000 х 300 000);

- во втором полугодии 2011 года - в сумме 85 714 руб.

(60 000 : 210 000 х 300 000);

- в первом полугодии 2011 года - в сумме 114 286 руб.

(80 000 : 210 000 х 300 000);

- во втором полугодии 2012 года - в сумме 42 857 руб.

(30 000 : 210 000 х 300 000).