- •Доходы, облагаемые налогом на прибыль
- •Выручка от реализации товаров (работ, услуг) Общий порядок отражения выручки от реализации
- •Метод начисления
- •Кассовый метод
- •Как определить сумму выручки
- •Суммовые разницы
- •Проценты по коммерческим кредитам и векселям
- •Пересчет выручки исходя из рыночных цен на товары (работы, услуги)
- •Сделки, по которым возможна проверка цен на соответствие рыночным (контролируемые сделки)
- •Права и обязанности налогоплательщика при совершении контролируемых сделок
- •Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами
- •Особенности налогового учета выручки по посредническим договорам
- •Как отразить выручку посреднику
- •Как отразить выручку заказчику (комитенту)
- •Налоговый учет выручки от реализации
- •Порядок заполнения регистров
- •Образец заполнения регистров
- •Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
- •Регистр учета поступлений денежных средств
- •Внереализационные доходы
- •Доходы от сдачи имущества в аренду
- •Штрафы и пени
- •Имущество, полученное безвозмездно
- •Доходы (прибыль) прошлых лет
- •Положительные курсовые разницы
- •Положительные суммовые разницы
- •Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств
- •Положительные разницы, возникшие при покупке или продаже валюты Покупка валюты
- •Продажа валюты
- •Ценности, которые выявлены в результате инвентаризации
- •Списанная кредиторская задолженность
- •Когда кредиторскую задолженность выгодно списать
- •Когда кредиторскую задолженность списывать невыгодно
- •Суммы восстановленных резервов
- •Вклад в уставные капиталы других фирм
- •Проценты по займам, предоставленным другим фирмам
- •Доход от участия в совместной деятельности
- •Налоговый учет внереализационных доходов
- •Регистры по учету штрафов
- •Регистр учета расчетов по штрафным санкциям
- •Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период
- •Регистры по учету кредиторской задолженности
- •Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности
- •Акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату
- •Регистры по учету других внереализационных доходов
- •Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода
- •Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
- •Имущество, полученное при выходе из другой организации (совместной деятельности)
- •Средства целевого финансирования
Имущество, полученное безвозмездно
Стоимость имущества, полученного безвозмездно, в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов исходя из его рыночной цены. В бухгалтерском учете стоимость такого имущества включают в прочие доходы.
Однако в налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше:
- остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу);
- первоначальной стоимости (по неамортизируемому имуществу).
Остаточная (первоначальная) стоимость имущества определяется по данным передающей стороны (ст. 250 НК РФ).
Если остаточная (первоначальная) стоимость имущества больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете сумму внереализационных доходов отражают исходя из его остаточной (первоначальной) стоимости, а в бухгалтерском учете сумму прочих доходов отражают исходя из рыночной цены.
Пример
ЗАО "Актив" безвозмездно получило от некоммерческой организации "Контакт" станок. Рыночная стоимость станка - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). По данным налогового учета "Контакта", остаточная стоимость станка - 620 000 руб.
В состав доходов "Актива" включают:
- в налоговом учете в составе внереализационных доходов - 620 000 руб.;
- в бухгалтерском учете в составе прочих доходов - 472 000 руб.
Чтобы отразить сумму доходов в бухгалтерском и налоговом учете в одинаковой сумме, можно посоветовать подобрать такую рыночную цену, которая будет соответствовать остаточной (первоначальной) стоимости имущества.
В Налоговом кодексе (п. 11 ст. 40) сказано:
"...При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках".
О том, что такое "официальные источники информации", в Налоговом кодексе нет ни слова.
Министерство финансов предлагает понимать под ними официальные издания уполномоченных органов, в том числе органов статистики и ценообразования (письмо ДНТТП Минфина РФ от 31 декабря 2009 г. N 03-02-08/95). Следовательно, налоговая инспекция в споре о рыночных ценах будет, скорее всего, ссылаться на данные Росстата.
Имейте в виду: суд может не согласиться с инспекцией, ведь Росстат определяет среднюю стоимость товара, которая отнюдь не является рыночной ценой, так как не является ценой идентичного товара, реализуемого в сопоставимых условиях в определенный промежуток времени, (например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 20 февраля 2008 г. N Ф03-А51/08-2/168). В арбитражной практике также сложился перечень источников информации, которые не могут использоваться при определении рыночных цен. Это информация в сети Интернет, в учебных пособиях, в рекламных изданиях, а также справки самих налоговых органов и профильных организаций, которые не наделены полномочиями по предоставлению информации о рыночных ценах.
Таким образом, и налоговые органы, и налогоплательщики, могут трактовать эту норму Налогового Кодекса в зависимости от конкретных обстоятельств.
И если спор дойдет до суда, налоговая инспекция может предложить один источник (например, данные Росстата), а вы - другой (например, каталог "Услуги и цены").
Со стоимости имущества, по которой оно отражено в составе внереализационных доходов, нужно заплатить налог на прибыль.
Обратите внимание: по правилам налогового учета налогом на прибыль не облагают стоимость имущества, полученного:
- от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50%;
- от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50%;
- от человека, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50%.
При этом указанное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.
Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Таким образом, безвозмездно получить имущество ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных органов.