7.3 Синтетичний облік нематеріальних активів
Для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів призначений рахунок 12 «Нематеріальні активи»(рис.7.7).
Рисунок 7.7– Характеристика рахунку 12 «Нематеріальні активи»
Рахунок 12 «Нематеріальні активи» має такі субрахунки:
121 – Права користування природними ресурсами;
122 – Права користування майном;
123 – Право на комерційні позначення;
124 – Права на об’єкти промислової власності;
125 – Авторські та суміжні з ними права;
127 – Інші нематеріальні активи.
Характеристика субрахунків нематеріальних активів
Рахунок |
Призначення рахунку в обліку |
121 |
На субрахунку 121 «Права користування природними ресурсами» ведеться облік наявності об’єктів права користування ресурсами природного середовища. До них відносяться: права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною й іншою інформацією про природне середовище. |
122 |
На субрахунку 122 «Права користування майном» ведеться облік наявності прав користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будинком, право на оренду приміщень і ін.). |
123 |
На субрахунку 123 «Права на комерційні позначання» ведеться облік наявності прав на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо). |
124 |
На субрахунку 124 «Права на об’єкти промислової власності» ведеться облік наявності прав на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, у тому числі ноу-хау, тощо). |
125 |
На субрахунку 125 «Авторські і суміжні з ними права» ведеться облік наявності авторських і суміжних з ними прав (права на літературні і музичні добутки, програми для ЕОМ, бази даних і ін.). |
127 |
На субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи» ведеться облік інших нематеріальних активів, якими володіє підприємство (права на здійснення діяльності, використання економічних і інших привілеїв і ін.). |
7.4 Типові форми первинного обліку об’єктів права інтелектуальної власності
Згідно наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження типових форм первинного обліку об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» від 22.11.2004 № 732, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 грудня 2004р. за № 1580/10179 на виконання пункту 25 розділу II Додаткових заходів щодо детінізації національної економіки на 2004-2005 роки, затверджених розпорядженням Кабінету Міністрів України від 05. 07. 2004 № 414-р (414-2004-р), щодо вжиття заходів для вирішення питань бухгалтерського обліку об’єктів права інтелектуальної власності як нематеріальних активів:
1. Затверджені, схвалені Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України, що додаються:
1.1. Типові форми первинного обліку об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів:
НА-1 «Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;
НА-2 «Інвентарна картка обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;
НА-3 «Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;
НА-4 «Інвентаризаційний опис об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів».
Порядок застосування типових форм первинного обліку об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів:
1. Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма № НА-1)
1.1. Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (далі - об’єкт права інтелектуальної власності) застосовується підприємствами, установами та організаціями (далі - підприємства) незалежно від форм власності для оформлення операцій із введення в господарський оборот і використання окремих придбаних (створених) об’єктів права інтелектуальної власності.
1.2. При оформленні введення в господарський оборот об’єктів права інтелектуальної власності акт складається в одному примірнику на кожний окремий об’єкт приймальною комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством.
1.3. Акт заповнюється в одному примірнику на основі технічної, науково-технічної та іншої документації (ліцензійний договір, авторський договір, патент тощо), підписується головою та членами комісії, особою, відповідальною за прийняття для використання об’єкта права інтелектуальної власності.
1.4. При оформленні акта введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у графі:
«Найменування та номер документа, що підтверджує майнові права на об’єкт права інтелектуальної власності» – зазначається номер патенту (деклараційного патенту) на винахід, деклараційного патенту на корисну модель, патенту на промисловий зразок, номер свідоцтва на знак для товарів і послуг, номер авторського свідоцтва тощо;
«Дата виникнення права» - зазначається дата підписання договору, дата пріоритету, дата створення твору тощо;
«Власник об’єкта права інтелектуальної власності» - зазначається власник майнових прав на об’єкт права інтелектуальної власності, свідоцтва, авторського права тощо, який може використовувати об’єкт права інтелектуальної власності на власний розсуд, має право давати дозвіл (видавати ліцензію) на використання та передавати право власності на об’єкт права інтелектуальної власності іншій особі на підставі договору.
1.5. У рядку:
«Правові умови введення об’єкта права інтелектуальної власності в господарський оборот» - зазначається назва документації, згідно з якою об’єкт права інтелектуальної власності вводиться в господарський оборот (назва та номер документа, що підтверджує введення такого об’єкта в господарський оборот (договір на використання майнових прав інтелектуальної власності, ліцензійний договір тощо);
«документ, який підтверджує вартість об’єкта права інтелектуальної власності» - вказується повна назва акту оцінки, номер та дата складання акту.
1.6. В акті введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності наводиться характеристика такого об’єкта, яка містить докладний його опис і порядок використання, особливості і переваги, зазначаються основні якісні та кількісні показники об’єкта права інтелектуальної власності
1.7. Оформлений акт підписується головним бухгалтером та затверджується керівником підприємства чи особою на те уповноваженою.
2. Інвентарна картка обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма № НА-2)
2.1. Інвентарна картка обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів застосовується для аналітичного обліку об’єктів права інтелектуальної власності, а також для аналітичного обліку групи однотипних за призначенням та умовами використання об’єктів, що надійшли в одному календарному місяці та одній відповідальній за їх використання особі.
2.2. Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об’єкт чи групу об’єктів права інтелектуальної власності, заповнюється в одному примірнику на основі «Акта введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (типова форма № НА-1).
2.3. У рядку «Повна назва об’єкта права інтелектуальної власності із зазначенням реквізитів» вказується назва об’єкта права інтелектуальної власності та назва документації, на підставі якої такий об’єкт введено в господарський оборот підприємства договір на використання майнових прав інтелектуальної власності, ліцензійний договір тощо).
2.4. У графі «Код субрахунку бухгалтерського обліку об’єкта права інтелектуальної власності» зазначається код субрахунку бухгалтерського обліку.
2.5. У розділі «Характеристика об’єкта права інтелектуальної власності за призначенням» наводяться лише основні, притаманні цьому об’єкту ознаки або властивості. У випадку обліку групи об’єктів права інтелектуальної власності основні показники, що характеризують такі об’єкти, наводяться не за кожним об’єктом окремо, а в цілому за всією групою об’єктів права інтелектуальної власності, що враховуються в інвентарній картці.
2.6. Підставою для відміток в інвентарній картці про вибуття об’єкта права інтелектуальної власності є «Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (типова форма № НА-3).
3. Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма № НА-3)
3.1. Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів застосовується для оформлення вибуття таких об’єктів при їх списанні (ліквідації). Акт складається у двох примірниках комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством, підписується головою та членами комісії, особою, що була відповідальною за використання об’єкта права інтелектуальної власності, затверджується керівником підприємства чи особою на те уповноваженою.
3.2. Залишкова вартість, яка наводиться у графі 13 акта вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності, визначається за даними бухгалтерського обліку на останнє число місяця вибуття такого об’єкта як різниця між первісною вартістю і сумою нарахованої амортизації за період корисного використання.
3.3. У рядку «Правові умови вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності з господарського обороту» зазначаються причини вибуття (закінчення строку дії: майнових прав інтелектуальної власності, договору на використання майнових прав інтелектуальної власності, зберігання інформації щодо об’єктів права інтелектуальної власності як комерційної таємниці, ліцензійного договору; дострокове припинення ліцензійного договору тощо).
3.4. Перший примірник акта передається до бухгалтерії, другий залишається у особи, що була відповідальною за використання об’єкта права інтелектуальної власності.
4. Інвентаризаційний опис об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма № НА-4)
4.1. Інвентаризаційний опис об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів складається в одному примірнику для оформлення даних інвентаризації окремо за кожним місцезнаходженням об’єктів права інтелектуальної власності та за кожною особою, відповідальною за використання об’єктів права інтелектуальної власності. В інвентарний опис включається кожний окремий об’єкт права інтелектуальної власності.
4.2. При складанні інвентаризаційного опису особа, відповідальна за використання об’єктів права інтелектуальної власності, дає розписку про те, що до початку інвентаризації всі прибуткові та видаткові документи передані бухгалтерській службі і всі об’єкти права інтелектуальної власності, одержані для використання і зберігання, оприбутковані, а ті об’єкти, що вибули (ліквідовані), списані.
4.3. При інвентаризації об’єктів права інтелектуальної власності їх наявність установлюється або за документами, що були підставою для оприбуткування, або додатково за документами, якими оформлені (тобто підтверджуються) майнові права.
4.4. При інвентаризації об’єктів права інтелектуальної власності до інвентаризаційного опису вписуються такі дані: назва, характеристика, первісна вартість, сума зносу, дата придбання, термін корисного використання. При цьому перевіряється обґрунтованість сум.
4.5. При виявленні об’єктів права інтелектуальної власності, що не прийняті до обліку, інвентаризаційна комісія повинна включити їх до інвентаризаційного опису із зазначенням необхідних даних.
4.6. Інвентаризаційний опис підписується всіма членами інвентаризаційної комісії та особою, відповідальною за використання об’єктів права інтелектуальної власності. При цьому особа, відповідальна за використання об’єктів права інтелектуальної власності, підтверджує, що перевірка цих об’єктів відбулася в їх присутності, що вона не має до членів комісії ніяких претензій та що вона приймає на відповідальне зберігання перелічені в описі об’єкти права інтелектуальної власності.
4.7. Оформлений інвентаризаційний опис передається до бухгалтерської служби підприємства для заповнення даних про кількість, вартість об’єктів права інтелектуальної власності і суму накопиченої амортизації за даними бухгалтерського обліку.
4.8. Перед складанням звіряльної відомості та визначенням результатів інвентаризації бухгалтерія підприємства проводить перевірку всіх підрахунків в інвентаризаційному описі. В описі робиться відповідна відмітка щодо перевірки даних опису за підписом особи, яка проводила перевірку. Виявлені помилки у підрахунках мають бути виправлені і завірені підписами всіх членів інвентаризаційної комісії та особи, відповідальної за використання об’єктів права інтелектуальної власності.
4.9. У разі виявлення розходжень (нестач, надлишків) між даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів бухгалтером підприємства складається звіряльна відомість.
Звіряльна відомість підписується бухгалтером підприємства і після перевірки інвентаризаційною комісією правильності складання звіряльної відомості підписується керівником інвентаризаційної комісії та особою, відповідальною за використання об’єктів права інтелектуальної власності, яка ознайомлюється з результатами звіряння.
4.10. Відносно нестач і надлишків інвентаризаційна комісія додає до звіряльної відомості письмові пояснення осіб, відповідальних за використання та зберігання об’єктів права інтелектуальної власності. Результати інвентаризації оформляються протоколом, до якого включаються висновки та пропозиції щодо врегулювання інвентаризаційних розходжень.
4.11. Протокол інвентаризаційної комісії підлягає у п’ятиденний строк з дати його оформлення розгляду керівником підприємства та прийняття ним рішення щодо висновків і пропозицій інвентаризаційної комісії. Звіряльна відомість разом з протоколом інвентаризаційної комісії і рішенням керівника підприємства передається до бухгалтерської служби, яка вносить до неї дані про прийняте рішення щодо врегулювання розходжень.
Характеристика типових форм первинних документів з обліку нематеріальних активів
Форма документу |
Назва документу |
Примітки |
|
|||
НА-1 |
Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів |
Складається в одному примірнику на кожний окремий об’єкт приймальною комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством |
|
|||
НА-2 |
Інвентарна картка обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів |
Ведеться в бухгалтерії на кожний об’єкт чи групу об’єктів права інтелектуальної власності, заповнюється в одному примірнику на основі «Акта введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (№НА-1)
|
|
|||
|
Форма документу |
Назва документу |
Примітки |
|||
|
НА-3 |
Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів |
Складається у двох примірниках комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством, підписується головою та членами комісії, особою, що була відповідальною за використання об’єкта права інтелектуальної власності, затверджується керівником підприємства чи особою на те уповноваженою |
|||
|
НА-4 |
Інвентаризаційний опис об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів |
Складається в одному примірнику для оформлення даних інвентаризації окремо за кожним місцезнаходженням об’єктів права інтелектуальної власності та за кожною особою, відповідальною за використання об’єктів права інтелектуальної власності. В інвентаризаційний опис включається кожний окремий об’єкт права інтелектуальної власності |
|||
Документування операцій з нематеріальними активами
Вид нематеріального активу |
Документ |
||
1 |
2 |
3 |
|
Об’єкти права користування ресурсами природного середовища |
Право користування землею |
Оформлена відповідно до встановленого законодавством порядку документація, що підтверджує право підприємства на земельну ділянку |
|
Геологічна та інша інформація про надра |
Геологічний звіт, карти та інші матеріали |
||
Об’єкти користування матеріальним та нематеріальним майном |
Ліцензія на право здійснення будь-якої діяльності, |
||
ліцензія на право використання нематеріального активу |
|||
Вид нематеріального активу |
Документ |
||
1 |
2 |
3 |
|
Ноу-хау |
Повний вербальний або винахідний опис |
||
Об’єкти промислової власності |
Об’єкти патентного права |
Патент, ліцензія, свідоцтво на поширення |
|
|
Комерційні позначення |
Свідоцтво, комерційні (фірмові) найменування є чинними з моменту першого використання цього найменування та охороняються без обов’язкового подання заявки |
|
|
Нетрадиційні об’єкти права інтелектуальної власності |
Свідоцтво, опис, креслення, якщо вони подані |
|
Об’єкти авторського права та суміжних з ним прав |
Об’єкти авторського права |
Свідоцтво, ліцензійний договір, акт передачі виключних авторських прав |
|
|
Об’єкти суміжних прав |
Виконання, виробництво фонограми, виробництво відеограми, організація мовлення |
|
Отже, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій з нематеріальними активами є первинні документи, що фіксують та підтверджують здійснення цих операцій. Первинні документи повинні мати: встановлені обов’язкові реквізити, опис нематеріального активу, порядок його використання, первісну вартість, метод амортизації та строк корисної експлуатації. Первинні документи про витрати на нематеріальні активи, отримані в результаті розробки, зокрема, повинні містити інформацію про зміст витрат (виконання робіт зі створення нематеріального активу, витрачання матеріальних цінностей на створення активу), кількісні і вартісні показники таких витрат.
Типові форми первинного обліку об’єктів права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів і порядок їхнього застосування затверджені Наказом № 732. Відповідно до порядку застосування таких типових форм введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності (оприбуткування) оформляється Актом введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів (типова форма № НА-1).
У ньому відображається основна інформація про правові умови введення об’єкта права інтелектуальної власності в господарський оборот, тобто вказується назва документації, відповідно до якої такий об’єкт вводиться в господарський оборот (договір на використання майнових прав інтелектуальної власності, ліцензійний договір і т.п.), характеристика об’єкта, дата введення в експлуатацію, необхідна інформація про нарахування амортизації, у тому числі про визначену ліквідаційну вартість об’єкта необоротного активу, первісна вартість, термін корисного використання та ін.
Інформація з Акта введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів вноситься в Інвентарну картку обліку об’єкта права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів (типова форма № НА-2). Вона оформляється бухгалтерською службою підприємства на кожен об’єкт чи групу однотипних за призначенням й умовами використання об’єктів права інтелектуальної власності.
Інвентарна картка призначена для аналітичного обліку нематеріальних активів. З метою контролю і забезпечення реєстрації інвентарних карток підприємства можуть вести їхній опис в інвентарній книзі.
Слід зазначити, що заповнення книги і карток може здійснюватися автоматизовано чи вручну. При цьому яка-небудь форма ведення цих регістрів повинна забезпечувати наявність усіх необхідних реквізитів і звірення даних аналітичного обліку із синтетичним на будь-яку дату. Порядок звірення таких даних визначається підприємством самостійно. Інвентарні картки й інвентарна книга роздруковуються в разі потреби.
Кожному інвентарному об’єкту привласнюється відповідний інвентарний номер, що проставляється в інвентарній книзі й інвентарній картці. Ці номери закріплюються за об’єктом на весь період його перебування в цій установі. Інвентарні номери вибулих об’єктів не можуть бути привласнені іншим об’єктам, що надійшли на підприємство.
Помітимо, що інвентарні книги обліку нематеріальних активів наприкінці року не закриваються і записи у них продовжують вестися в новому році.
Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів
Для оприбуткування на баланс об’єкта права інтелектуальної власності в складі нематеріального активу бухгалтеру недостатньо мати патент, ліцензійний договір, свідчення чи інший правовстановлюючий документ. Підставою для оприбуткування є первинний документ — Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності. Він застосовується всіма підприємствами, установами й організаціями незалежно від форм власності. Складається Акт комісією, призначеною наказом, і підписується, крім голови і членів комісії, ще й особою, відповідальною за прийняття для використання об’єкта права інтелектуальної власності. Оформлений Акт підписується головним бухгалтером і затверджується керівником підприємства чи особою, на те уповноваженою. Порядок заповнення Акта викладений у Наказі № 732.
Пояснення по заповненню окремих показників Акту
Графа |
Назва графи |
Пояснення |
2 |
Назва об’єкта права інтелектуальної власності |
Вказуються об’єкти права інтелектуальної власності, визначені ст.420 ГКУ й іншими законодавчими актами України, а саме: ♦ винахід, корисна модель — результат інтелектуальної діяльності людини в будь-якій сфері технології (Закон України від 15.12.93 р. № 3687-ХІІ «Про охорону прав на винаходи і корисні моделі»); ♦ промисловий зразок — результат творчої діяльності людини в галузі художнього конструювання (Закон України від 15.12.93 м. № 3688-ХІІ «Про охорону прав на промислові зразки»); ♦ торгова марка (знак для товарів і послуг) — позначення, по якому товари і послуги одних осіб відрізняються від товарів і послуг інших осіб (Закон України від 15.12.93 р. № 3689-ХІІ «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг»); ♦ сорт рослин — окрема група рослин (клони, лінія, гібрид першого покоління, популяція) у рамках нижчого з відомих ботанічних таксонів (Закон України від 21.04.93 р. № 3116-XII «Про охорону прав на сорти рослин»); ♦ компонування (топографія) інтегральних мікросхем - зафіксоване на матеріальному носії просторово-геометричне розміщення сукупності елементів інтегральної мікросхеми і з’єднань між ними (Закон України від 05.11.97 р. № 621/97-ВР «Про охорону прав на топографії інтегральних мікросхем»); ♦ літературні і художні твори; ♦ комп’ютерні програми; ♦ компіляції даних (бази даних); ♦ фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій віщання; ♦ наукові відкриття; ♦ комерційні таємниці (ноу-хау)
|
Графа |
Назва графи |
Пояснення |
3 |
Найменування і номер документа, що підтверджує майнові права на об’єкт |
Указується вид і номер охоронного документа, виданого як в Україні, так і в іноземних державах (при наявності), ліцензійний договір, інший документ, що дає можливість ідентифікувати об’єкт і власника прав на нього |
4 |
Дата виникнення права |
Вказується або дата підписання договору, або дата створення витвору (виробу) |
5 |
Власник об’єкта права інтелектуальної власності |
Приводиться повне офіційне найменування власника, якому належить право власності на момент складання Акта, відповідно до державних реєстрів охоронних документів, що може використовувати об’єкт права за своїм розсудом, має право давати дозвіл (видавати ліцензію) на використання і передавати право власності на об’єкт інтелектуальної власності іншій особі на підставі договору. Тобто якщо підприємство придбало об’єкт інтелектуальної власності, то воно і є його власником, а якщо придбало право на використання, то, незважаючи на те, що підприємство є власником таких прав, власником самого об’єкта воно не є |
6 |
Термін корисного використання |
Вказується запланований термін використання об’єкта. Термін корисного використання (експлуатації) нематеріальних активів підприємство визначає самостійно. При визначенні терміну корисного використання (експлуатації) необхідно враховувати наступне: ♦ очікуване використання об’єкта підприємством з урахуванням його потужності чи продуктивності; ♦ терміни корисного використання подібних активів; ♦ очікуваний фізичний і моральний знос; ♦ правові чи інші подібні обмеження по термінах використання об’єкта, інші фактори. Термін корисного використання (експлуатації) нематеріальних активів переглядається у випадку зміни очікуваних економічних вигод від його використання
|
Графа |
Назва графи |
Пояснення |
7, 8, 9, 10 |
Рахунки, субрахунки і коди аналітичного обліку |
Заповнюються згідно ПБО-81 |
11 |
Дата введення об’єкта інтелектуальної власності в господарський оборот |
Указується дата введення об’єкта права інтелектуальної власності в господарський оборот на підставі документа, що підтверджує введення такого об’єкта в господарський оборот (договір на використання майнових прав інтелектуальної власності, ліцензійний договір, акт введення і т.п.) |
12 |
Первісна вартість, грн. |
Приводиться визначена первісна вартість об’єкта права інтелектуальної власності на підставі акта оцінки |
13 |
Річна сума амортизації, грн. |
Вказується річна сума амортизації. Нарахування амортизації нематеріальних активів відповідно до ПБО-8 здійснюється протягом терміну їхнього корисного використання, що підприємство встановлює при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс) |
14 |
Ліквідаційна вартість, грн. |
При розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім наступних випадків: ♦ якщо мається безвідмовне зобов’язання іншої особи щодо придбання цього об’єкта наприкінці терміну його корисного використання; ♦ якщо ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації наявного активного ринку й очікується, що цей ринок буде функціонувати наприкінці терміну корисного використання цього об’єкта |
*Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом Мінфіну України від 18.10.99 р. № 242, зареєстрованим у Мін’юсту України 02.11.99 р. під № 750/4043.
Інвентарна картка обліку об’єкта права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів
Інформація з Акта введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів вноситься в Інвентарну картку обліку об’єкта права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів (типова форма № НА-2), що оформляється бухгалтерською службою підприємства на кожен об’єкт чи групу однотипних по призначенню й умовам використання об’єктів права інтелектуальної власності.
Підставою для відміток у Інвентарній картці про вибуття об’єкта права інтелектуальної власності є Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів (типова форма № НА-3)
Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів
Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів застосовується для оформлення вибуття таких об’єктів при їхньому списанні (ліквідації). Готується акт, як правило, особою, що була відповідальною за об’єкт, що підлягає за якимись причинами ліквідації. Акт розглядається призначеною наказом комісією, що і виносить рішення про ліквідацію об’єкта.
В акті вказуються причини вибуття, наприклад, закінчення терміну дії майнових прав інтелектуальної власності, договору на користування майнових прав інтелектуальної власності, збереження інформації про об’єкти права інтелектуальної власності як комерційної таємниці, ліцензійного договору, дострокове припинення ліцензійного договору і т.п.
Залишкова вартість об’єкта, що приводиться в графі 13 акта, визначається за даними бухгалтерського обліку на останнє число місяця вибуття такого об’єкта як різниця між первісною вартістю і сумою нарахованої амортизації за період корисного використання.
Акт складається в двох екземплярах. Перший передається в бухгалтерію, другий залишається в особи, що була відповідальною за використання об’єкта права інтелектуальної власності.
Необхідно зазначити, що нульова залишкова вартість цілком з амортизованого нематеріального активу, яким підприємство продовжує користатися й одержувати від нього економічні вигоди, не може вважатися підставою для його списання з балансу. Рішення про списання може бути прийнято компетентною комісією підприємства при неможливості виконання нематеріальним активом функцій, що приводять до одержання підприємством економічної вигоди.
Рішення про поліпшення нематеріального активу може прийматися незалежно від розміру його залишкової вартості за умови, що заходи для поліпшення об’єкта забезпечать одержання економічних вигод. Відповідно до ПБО-8 підприємство може здійснювати переоцінку нематеріального активу по справедливій вартості на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. Згідно п.4 цього Положення активний ринок — це «ринок, якому притаманні наступні умови: предмети, що продаються і купуються на цьому ринку, однорідні; у будь-який час можна знайти зацікавлених продавців і покупців; інформація про ринкові ціни загальнодоступна».
Інвентаризаційний опис об’єктів права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів
У відповідності зі ст. 10 Закону про бухгалтерський обліку власник (керівник) підприємства самостійно визначає періодичність проведення інвентаризації, за винятком тих випадків, коли її проведення обов’язково відповідно до законодавства. Такі випадки надані в п.3 Інструкції № 69, наприклад, проведення інвентаризації перед складанням річної звітності. Об’єкти права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів також підлягають інвентаризації, при проведенні якої складається Інвентаризаційний опис об’єктів права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів (типова форма № НА-4).
П риклад 1
Підприємство придбало комп’ютерну програму «1С: Бухгалтерія» вартістю 1040 грн., крім того, ПДВ 20% - 208 грн.
Вартість установлення програми складає 50 грн., крім того, ПДВ 20% - 10 грн.
Оплата вартості придбаної програми та вартості її встановлення здійснена у звітному періоді.
Приклад 2
На виконання бартерної угоди підприємство здійснило маркетингові послуги вартістю 1500 грн., крім того, ПДВ 20% -300 грн.
Собівартість послуг у виконавця - 1000 грн.
У звітному періоді була здійснена заключна бартерна операція, в результаті якої підприємство отримало об’єкт нематеріальних активів.
Відображення в обліку надходження нематеріальних активів
№ п/п |
Зміст операції |
Сума, грн. |
Кореспонденція рахунків |
|
Дт |
Кт |
|||
Приклад 1 |
||||
1 |
Відображається оприбуткування комп’ютерної програми |
1040 |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
2 |
Відображається податковий кредит з ПДВ |
208 |
641 «Розрахунки за податками» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
3 |
Відображаються витрати на встановлення програми |
50 |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
4 |
Відображається податковий кредит з ПДВ |
10 |
641 «Розрахунки за податками» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
№ п/п |
Зміст операції |
Сума, грн. |
Кореспонденція рахунків |
|
Дт |
Кт |
|||
5 |
Відображається оплата постачальнику комп’ютерної програми та витрати на її придбання |
1308 |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
6 |
Відображається введення в експлуатацію комп’ютерної програми |
1090 |
12 «Нематеріальні активи» |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
Приклад 2 |
||||
1 |
Відображається надання маркетингових послуг |
1800 |
361 «Розрахунки з вітчизняними і покупцями» |
703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» |
2 |
Відображається податкове зобов’язання з ПДВ |
300 |
703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» |
641 «Розрахунки за податками» |
3 |
Відображається собівартість реалізації наданих маркетингових послуг |
1000 |
903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» |
23 «Виробництво» |
4 |
Відображається оприбуткування об’єкта нематеріальних активів |
1500 |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
5 |
Відображається податковий кредит з ПДВ |
300 |
641 «Розрахунки за податками» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
6 |
Відображається введення в експлуатацію об’єкта нематеріальних активів |
1500 |
12 «Нематеріальні активи» |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
7 |
Здійснюється зіставлення розрахунків за бартерною операцією |
1800 |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» |
П риклад 3
Первинна вартість права власності на програми для ЕОМ становить 10000 грн. Сума нарахованої амортизації виходячи з терміну корисного використання (5 років) - 4000 грн.
Ціна реалізації об’єкта - 12000 грн., крім того, ПДВ 20% від бази оподаткування - 2400 грн.
Приклад 4
Підприємство на підставі укладеної угоди надає контрагенту для просування продукції власного виробництва право використання торгової марки. Щомісячний розмір роялті до розірвання угоди становить 1000 грн, крім того, ПДВ 20% від бази оподаткування - 200 грн.
Відображення в обліку реалізації нематеріальних активів
№ п/п |
Зміст операції |
Сума, грн. |
Кореспонденція рахунків |
|
Дт |
Кт |
|||
Приклад 3 |
||||
1 |
Відображається момент реалізації комп’ютерної програми |
14400 |
361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» |
742 «Дохід від відновлення корисності активів» |
2 |
Відображається податкове зобов’язання з ПДВ |
2400 |
742 «Дохід від відновлення корисності активів» |
641 «Розрахунки за податкам»
|
3 |
Відображається списання раніше нарахованої амортизації |
4000 |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
4 |
Відображається списання балансової вартості комп’ютерної програми |
6000 |
972 «Втрати від зменшення корисності активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
5 |
Відображається отримання оплати від покупця |
14400 |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» |
№ п/п |
Зміст операції |
Сума, грн. |
Кореспонденція рахунків |
|
Дт |
Кт |
|||
Приклад 4 |
||||
1 |
Відображається отримання щомісячної суми роялті |
1200 |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
2 |
Відображається реалізація права на використання торгової марки |
1200 |
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності» |
3 |
Відображається податкове зобов’язання з ПДВ |
200 |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності» |
641 «Розрахунки за податками» |
Одним із шляхів розпорядження власними нематеріальними активами підприємства може бути вкладання їх до статутного капіталу іншого підприємства. Здійснювати такого виду фінансові вкладення можна як шляхом передачі права власності на об’єкт, так і шляхом передачі права використання об’єкта нематеріальних активів.
Зазначені ситуації наведені у наступних числових прикладах.
Приклад 5.
Первинна вартість об’єкта нематеріальних активів, що передається як внесок до статутного капіталу товариства, -3000 грн.
Сума нарахованого зносу (з урахуванням терміну корисного використання) - 600 грн.
Справедлива вартість внеску - 5000 грн.
Приклад 6.
Як внесок до статутного капіталу товариства передається право на користування технологією виготовлення поліетиленових пакетів. Справедлива (експертна) вартість становить 10000 грн.
Відображення в обліку нематеріальних активів як внеску до статутного капіталу
№ п/п |
Зміст операції |
Сума, грн. |
Кореспонденція рахунків |
||
Дт |
Кт |
||||
Приклад 5 |
|||||
1 |
Відображається передача нематеріального активу до статутного капіталу за балансовою вартістю |
2400 |
14 «Довгострокові фінансові інвестиції» |
12 «Нематеріальні активи»
|
|
2 |
Відображається списання раніше нарахованої амортизації на об’єкт, що передається |
600 |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
|
3 |
Відображається перевищення узгодженої вартості над балансовою вартістю об’єкта, що передається |
2600 |
14 «Довгострокові фінансові інвестиції» |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності» |
|
4 |
Відображається податкове зобов’язання з ПДВ |
1000 |
977 «Інші витрати звичайної діяльності» |
641 «Розрахунки за податками» |
|
Приклад 6 |
|||||
1 |
Відображається передача права на користування об’єктом нематеріального активу |
10000 |
14 «Довгострокові фінансові інвестиції» |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності» |
|
2 |
Відображається податкове зобов’язання з ПДВ |
2000 |
97 «Інші витрати» |
64 «Розрахунки за податками і платежами» |
|
Реалізуючи право власності на нематеріальні активи, підприємство може безоплатно передавати їх іншим суб’єктам господарської діяльності. Така операція з метою визначення об’єкта оподаткування класифікується як продаж нематеріальних активів, тобто виникають зобов’язання перед бюджетом з податку на додану вартість (база оподаткування - сума за домовленістю сторін, на яку здійснюється безоплатна передача нематеріальних активів, але згідно з п.4.2 Закону № 168 не нижче звичайних цін) та з податку на прибуток (прикл.7).
П риклад 7.
Звичайна ціна об’єкта нематеріальних активів, що передається безкоштовно, - 18000 грн.
Первинна вартість об’єкта нематеріальних активів становить 10000 грн.
Сума нарахованої амортизації (з урахуванням те корисного використання) - 3000 грн.
Відображення в обліку передачі та права використання об’єкта нематеріальних активів
№ п/п |
Зміст операції |
Сума, грн. |
Кореспонденція рахунків |
|
Дт |
Кт |
|||
Приклад 7 |
||||
1 |
Відображається момент передачі права власності на об’єкт нематеріальних активів |
7000 |
977 «Інші витрати звичайної діяльності» |
12 «Нематеріальні активи» |
2 |
Відображається списання раніше нарахованої амортизації |
3000 |
13 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
3 |
Відображається податкове зобов’язання з ПДВ з розрахунку звичайної ціни |
3000 |
977 «Інші витрати звичайної діяльності» |
641 «Розрахунки за податками» |
Керівництвом або власником суб’єкта господарювання може бути прийнято рішення про списання з балансу об’єкта нематеріальних активів до закінчення терміну його повного зносу за умови, що об’єкт вже не відповідає характеристикам активу підприємства.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій зі списання об’єкта нематеріальних активів за самостійним рішенням керівництва суб’єкта господарювання або у зв’язку з їх нестачею (псуванням) регламентується п.18.2 Інструкції № 159.
Методика розрахунку розміру збитків від нестачі (псування) об’єктів нематеріальних активів наведена у Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 р. № 116, зі змінами та доповненнями (далі - Порядок № 116).
Згідно з п.2 Порядку № 116 розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей визначається за балансовою вартістю згаданих цінностей (з вирахуванням амортизаційних відрахувань), але не нижче 50% від балансової вартості на момент установлення такого факту з урахуванням індексів інфляції, які щомісячно визначає Державний комітет статистики, відповідає розміру податку на додану вартість та розміру акцизного збору за формулою:
Рз = ((Бв-А)*Іінф + ПДВ + Азб)*2+ Вп + Вр, де
Рв - розмір збитків (у гривнях);
Бв - балансова вартість на момент установлення нестачі (у гривнях);
А - амортизаційні відрахування (у гривнях);
Іінф — загальний індекс інфляції, який розраховується на підставі щомісячно визначених Державним Комітетом статистики індексів інфляції;
ПДВ - розмір податку на додану вартість (у гривнях);
Вп – фактичні витрати підприємства для відновлення пошкоджених або придбання нових матеріальних цінностей (у гривнях);
Вр – фактична вартість робіт з відновлення (витрати на доставку матеріалів і усунення пошкоджень) за цінами на день вчинення правопорушення (у гривнях);
Aзб - розмір акцизного збору (у гривнях).
Необхідно зазначити, що на момент затвердження Порядку № 116 під балансовою вартістю об’єкта нематеріальних активів розумілася його первинна вартість. Вищезазначені ситуації наведені у наступних прикладах.
Приклад 8.
За рішенням керівництва списується морально застаріла бухгалтерська програма до настання строку повного її зносу.
Первинна вартість програми - 600 грн.
Сума нарахованого зносу складає 200 грн.
Приклад 9.
При інвентаризації виявлена нестача пристрою, на який підприємство має патент як на винахід. Встановлено, що нестача сталася з вини матеріально відповідальної особи.
Первинна вартість - 1000 грн.
Сума нарахованого зносу - 300 грн.
Місяць отримання патенту (тобто підтвердження права власності) - січень 2000 року.
Місяць виявлення нестачі - березень 2001 року.
Загальний індекс інфляції за період з січня 2000 року по лютий 2001 року включно становить 101,7%.
Розрахунок суми ПДВ:
Залишкова вартість пристрою на момент виявлення нестачі з урахуванням загального індексу інфляції:
(1000 - 300) х 101,7% = 711 грн. 90 коп.
Сума ПДВ для формули: 711,90x20:100 = 142 грн. 38 коп.
Розмір збитків до відшкодування: ((1000 - 300) х 101,7% + 142,38) х 2 = 1708 грн. 56 коп.
Відображення в обліку операцій зазначених у 8, 9 прикладах
№ п/п |
Зміст операції |
Сума, грн. |
Кореспонденція рахунків |
|
Дт |
Кт |
|||
Приклад 8 |
||||
1 |
Відображається списання балансової вартості об’єкта нематеріальних активів |
400 |
976 «Списання необоротних активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
2 |
Відображається списання залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів |
200 |
13 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
3 |
Відображається зменшення податкового кредиту з ПДВ з розрахунку недоамортизова-ної вартості об’єкта (методом червоного сторно) |
80 |
977 «Інші витрати звичайної діяльності» |
641 «Розрахунки за податками» |
Приклад 9 |
||||
1 |
Відображається списання залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів |
700 |
976 «Списання необоротних активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
2 |
Відображається списання раніше нарахованого зносу на об’єкт нематеріальних активів |
300 |
13 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
3 |
Відображається сума до відшкодування за розрахунком |
1708,56 |
375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
|
4 |
Відображається сума ПДВ до сплати в бюджет |
142,38 |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності» |
641 «Розрахунки за податками» |
№ п/п |
Зміст операції |
Сума, грн. |
Кореспонденція рахунків |
|
Дт |
Кт |
|||
4 |
Відображається сума ПДВ до сплати в бюджет |
142,38 |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності» |
641 «Розрахунки за податками» |
5 |
Відображається погашення заборгованості винною особою |
1708,56 |
30 «Каса» |
375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» |
6 |
Відображається сума до сплати в бюджет (сума до відшкодування - балансова вартість об’єкта - ПДВ) |
866,18 |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності» |
641 «Розрахунки за податками» |