Рішення:

Зазначена угода класифікується як фінансова, оскільки:

• строк оренди становить більшу частину строку корисної експлуатації активу (4 роки з 5);

• теперішня вартість мінімальних орендних платежів майже дорівнює справедливій вартості орендованого активу на початку строку оренди (29 340 х 3,40183 = 99 810 майже = 100 000), де 3,40183 – коефіцієнт теперішньої вартості ануїтету однієї грошової одиниці для періоду 4 роки та орендної ставки 12% , визначається за таблицею.

В обліку орендодавця – не виробника необхідно відобразити:

- списання з балансу залишкової вартості переданого в фінансову оренду обладнання;

- первісну вартість дебіторської заборгованості з фінансової оренди;

- доходи від передачі обладнання в фінансову оренду.

Згідно з П(С)БО 14 на початок строку оренди, довгострокова дебіторська заборгованість та дохід, повинні визнаватися в сумі мінімальних орендних платежів тобто:

99 810 грн. без ПДВ

119 772 грн (99 810 х 1,2) з ПДВ.

Різниця між сумою мінімальних орендних платежів та теперішньою їх вартістю є фінансовими доходами орендодавця, які складають 17 550 грн.

(29 340 х 4 роки = 117 360 грн. ; 117 360 – 99 810 = 17 550).

Перекласифікація довгострокової дебіторської заборгованості у поточну (з рах. 181 на рах. 377) відбуватиметься в кінці кожного звітного періоду – 31 грудня.

Фінансові доходи, отримані на початку періоду доцільно обліковувати в складі доходів майбутніх періодів (рах. 69) та відображати як відсотки, отримані у звітному періоді (рах. 732), для першого року оренди вони дорівнюють нулю.

Оприбуткування обладнання орендодавцем після закінчення строку оренди визначається як безоплатне отримання активів за справедливою вартістю (5 000 грн.).

Розрахунок орендних платежів для орендодавця за умови їх сплати на початок періоду

Дата	Річний орендний платіж	З суми річного орендного платежу		Залишок дебіторської заборгованості
		Фінансові доходи	Зменшення дебіторської заборгованості з оренди
01.01.2010	29 340	0	29 340	99 810 99 810 – 29 340 = 70 470
01.01.2011	29 340	0,12 х 70 470 = 8 456	29 340 – 8 456 = 20 884	70 470 – 20 884 = 49 586
01.01.2012	29 340	0,12 х 49 586 = 5 950	29 340 – 5 950 = 23 390	49 586 – 23 390 = 26 196
01.01.2013	29 340	0.12 х 26 196 = 3 144	29 340 – 3 144 = 26 196	26 196 – 26 196 = 0
Разом	117 360	17 550	99 810	Х

За умовами орендної угоди негарантована ліквідаційна вартість дорівнює нулю, відповідно, дебіторська заборгованість орендаря на кінець строку оренди також відсутня.

Облік фінансової оренди орендодавцем за умови сплати орендних платежів на початок періоду

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума
	Дебет	Кредит
Списання зносу орендованого обладнання	131	104	10 000
Списання залишкової вартості	976	104	80 000
Відображено довгострокову дебіторську заборгованість та дохід Відображено ПДВ	181 719	719 641	119 772 19 962
Перекласифікація довгострокової дебіторської заборгованості в поточну на початку першого року оренди (29 340 х 1,2 = 35 208)	377	181	35 208
Отримання орендної плати за перший рік (січень 2011 року)	311	377	35 208
Перекласифікація довгострокової дебіторської заборгованості в поточну в кінці кожного року (20 884 х 1,2 = 25 061)	377	181	25 061
Отримання орендної плати за наступний рік (січень 2011, 2012, 2013 років)	311	377 69	25 061 8 456
Зарахування фінансових доходів до доходів звітного періоду (наприкінці кожного кварталу 2011,2012,2013 років)	69	732	8 456 (2011р)
Оприбуткування обладнання після завершення строку оренди	104	424	5 000