Т ема 7. Облік нематеріальних активів
7.1 Загальні положення п(с)бо 8 «Нематеріальні активи»
П(С)БО 8 визначає методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності.
Нематеріальні активи – немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований (рис.7.1).
Рисунок 7.1 – Ознаки нематеріальних активів
Монетарними активами є грошові кошти, а також інші активи, які мають бути отримані у фіксованій або визначеній сумі грошей. Усі інші активи є немонетарними (запаси, устаткування, тощо, – вони мають матеріальну форму). Особливістю нематеріальних активів є відсутність матеріальної форми. Частина нематеріальних активів має певний матеріальний носій (наприклад, матеріальним носієм програмного комп’ютерного забезпечення є дискета, авторські права зафіксовані в угоді на папері).Дискета, угода виступають вторинним щодо нематеріального компоненту – інформації (рис.7.2).
Рисунок 7.2 – Матеріальний носій нематеріального активу
Незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи – капітальні інвестиції у придбання, створення і модернізацію нематеріальних активів, використання яких за призначенням на дату балансу не відбулося.
Накопичена амортизація нематеріальних активів - сума амортизації
об’єкта нематеріальних активів з початку його корисного використання.
Класифікація нематеріальних активів відповідно до П(С)БО 8 представлена на рис.7.3.
Рисунок 7.3 - Класифікація нематеріальних активів відповідно до П(С)БО 8
*Бази даних – право на опублікування, відтворення, розповсюдження та інші дії щодо введення в господарський обіг сукупності даних (статей, розрахунків тощо), які систематизовані для пошуку та обробки з допомогою ЕОМ.
Значення термінів:
Група нематеріальних активів – сукупність однотипних за призначенням та умовами використання нематеріальних активів.
Активний ринок – ринок, якому притаманні такі умови:
предмети, що продаються та купуються на цьому ринку, є однорідними;
у будь-який час можна знайти зацікавлених продавців і покупців;
інформація про ринкові ціни є загальнодоступною.
Дослідження – заплановані підприємством дослідження, які проводяться ним уперше з метою отримання і розуміння нових наукових та технічних знань.
Розробка – застосування підприємством результатів досліджень та інших знань для планування і проектування нових або значно вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їхнього серійного виробництва чи використання.
7.2 Визнання та оцінка нематеріальних активів
Згідно П(С)БО 8 придбаний або отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо:
існує імовірність одержаних майбутніх економічних вигод, пов’язаних з його використанням;
його вартість може бути достовірно оцінена.
Майбутні економічні вигоди можуть бути отримані у вигляді:
доходу від реалізації;
економії витрат.
Нематеріальний актив, отриманий в результаті розробки, слід відображати в балансі за умов, що підприємство має:
намір, технічну можливість та ресурси до доведення нематеріального активу до стану, у якому він придатний для реалізації або використання;
можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання нематеріального активу;
інформацію для достовірного визначення витрат, пов’язаних з розробкою нематеріального активу (рис.7.4, 7.5).
Рисунок 7.4 - Умови визнання нематеріальних активів відповідно до П(С)БО 8
Рисунок 7.5 - Умови ідентифікації нематеріального активу
Якщо нематеріальний актив не відповідає вказаним критеріям визнання, то витрати, пов’язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені, без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом.
Не визнаються активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені:
витрат на дослідження;
витрати на підготовку та перепідготовку кадрів;
витрати на рекламу та просування продукції на ринку;
витрати на створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини;
витрати на підвищення ділової репутації підприємства, вартість видань і витрати на створення торгових марок (товарних знаків).
Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю(рис.7.6,7.7).
Рисунок 7. 6 - Шляхи надходження нематеріальних активів
Рисунок 7. 7 – Облік створення нематеріального активу
Шляхи надходження НА та структура їх первісної вартості
Нематеріальні активи |
Витрати, які входять до первісної вартості |
Придбані п.11 П(С)БО 8 |
Ціна (вартість) придбання (крім отриманих торговельних знижок): мита, непрямі податки, що не підлягають відшкодуванню, інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням НА та доведенням до стану, в якому він придатний для використання за призначенням. Фінансові витрати не включаються до первісної вартості НА, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок запозичень (за винятком фінансових витрат, які включаються в собівартість кваліфікованих активів згідно П(С)БО 31 «Фінансові витрати»). |
Отримані в обмін на подібний об’єкт п.12 П(С)БО 8 |
вартості переданого НА. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю НА, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є його справедлива вартість із включенням різниці до фінансових результатів звітного періоду |
Придбані в обмін на неподібний об’єкт |
Первісна вартість НА, придбаного в обмін на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого НА, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну |
Безоплатно отримані п.13 П(С)БО 8 |
Первісною вартістю є їх справедлива вартість на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених п. 11 П(С)БО 8 |
Нематеріальні активи |
Витрати, які входять до первісної вартості |
Внесені до статутного капіталу п.14 П(С)БО 8 |
Первісною вартістю визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 11 П(С)БО 8 |
Отримані внаслідок об’єднання підприємств п.15 П(С)БО 8 |
НА оцінюються за їх справедливою вартістю |
Створенні підприємством п.17 П(С)БО 8 |
Первісна вартість нематеріального активу, створеного підприємством, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов’язані із створенням цього нематеріального активу та приведенням його до стану придатності для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, амортизація патентів, ліцензій тощо). |
Первісна вартість окремого об’єкта нематеріальних активів, сплачених загальною сумою, визначається шляхом розподілу сплаченої суми пропорційно до справедливої вартості кожного з придбаних об’єктів.
Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов’язаних із удосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод.
Витрати, що здійснюються для підтримання об’єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеного розміру майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду.