Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

Метод участі в капіталі – це метод обліку фінансових інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора в власному капіталі об’єкта інвестування.

Фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображаються за вартістю, що визначена з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування, за винятком змін капіталу, що є результатом операцій між інвестором і об’єктом інвестування.

Для відображення фінансових інвестицій за методом обліку участі в капіталі використовуються фінансові звіти дочірніх, спільних та асоційованих підприємств, які складені на ту ж звітну дату, що і звіти інвестора.

П риклад . Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі.

Підприємство А 3 січня 200Х року придбало частку (40%) у власному капіталі підприємства Б за 668 000 грн. Підприємство А веде облік інвестиції в асоційоване підприємство Б за методом участі в капіталі.

Фрагмент Балансу підприємства “А”

Статті власного капіталу асоційованого підприємства Б	На 01.01.200Х	На 31.12.200Х	Зміни у власному капіталі
Статутний капітал	1000	1000	-
Резервний капітал	250	250	-
Додатковий капітал	300	360	60
Нерозподілений прибуток	120	180	60
Разом	1670	1790	120

Зростання додаткового капіталу обумовлено дооцінкою необоротних активів. У складі нерозподіленого прибутку на 31.12.200Х р. прибуток від реалізації товарів підприємству А становить 10 000 грн. Придбані підприємством А товари в 200Х році не реалізовані.

Чистий прибуток за 200Х рік асоційованого підприємства становить 110 000 грн., сума нарахованих дивідендів – 50 000 грн..

Вартість фінансової інвестиції підприємства А в асоційоване підприємство Б, яка відображається в обліку за методом участі в капіталі, становитиме 712 000 грн.

Відображення в обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

Показники	Сума, тис. грн.	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Балансова вартість інвестиції на 01.01.200Х	668	141«Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»	Х
Частка інвестора в чистому прибутку за 200Х рік (110 – 10) х 40%	40	141«Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»	721«Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»
Частка інвестора в дивідендах (50 х 40%)	20	373«Розрахунки за нарахованими доходами»	141«Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі
Частка інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу (60 х 40%)	24	141«Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»	423 «До оцінка активів»
Балансова вартість інвестиції на 31.12.200Х	712	141«Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»	Х

Фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства та в спільну діяльність обліковуються за методом участі в капіталі за виключенням фінансових інвестицій, які:

• придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання;

• здійснені в підприємства, що ведуть свою діяльність в умовах, які обмежують їх здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує 12 місяців.

Такі фінансові інвестиції обліковуються за справедливою вартістю.

Якщо справедливу вартість визначити неможливо, то – за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.

Відображення в обліку операцій між інвестором і об’єктом інвестування

Відповідно п.13 П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», якщо інвестор (контрольний учасник, інвестор асоційованого підприємства) вносить або продає активи спільному, асоційованому підприємству відповідно і передає значні ризики та вигоди, пов’язані з їх володінням, то у складі фінансових результатів звітного періоду відображається лише та частина прибутку (збитку), яка припадає на частку інших інвесторів спільного, асоційованого підприємства відповідно.

Сума прибутку (збитку) від внеску або продажу спільному, асоційованому підприємству активів, що припадає на частку інвестора, включається до складу доходів (витрат) майбутніх періодів з визнанням їх прибутком (збитком) інвестора лише після продажу спільним, асоційованим підприємством цього активу іншим особам або в періодах амортизації одержаних чи придбаних необоротних активів. Цей актив вважається проданим спільним, асоційованим підприємством у межах кількості та вартості подібних активів, реалізованих ним після його одержання.

Інвестор спільного, асоційованого підприємства відображає всю суму отриманих збитків, якщо внесок або продаж свідчить про зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів.

Відображення на рахунках обліку операцій між інвестором і об’єктом інвестування

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Реалізація товарів, готової продукції (в частині, яка припадає на частку інших інвесторів)	682«Внутрішні розрахунки»	70«Дохід від реалізації»
2.	Отримання прибутку від реалізації	682«Внутрішні розрахунки»	69«Доходи майбутніх періодів»
3.	Отримання збитку від операції	39«Витрати майбутніх періодів»	26«Готова продукція»
4.	Відображення собівартості реалізованих товарів, готової продукції	90«Собівартість реалізації»	26«Готова продукція»
5.	Визнання доходу від реалізації після реалізації активів іншими особам	69«Доходи майбутніх періодів»	70«Дохід від реалізації»
6.	Визнання собівартості реалізації	90«Собівартість реалізації»	39«Витрати майбутніх періодів»