6.4 Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
Фінансові інвестиції, первісно зараховані на баланс за собівартістю, на кожну дату балансу відображаються з використанням таких оцінок:
Рисунок 6.5 – Складові, від яких залежить застосування методу оцінки
Рисунок 6.6 - Методи оцінки фінансових інвестицій на дату балансу
Відображення фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю.
Довгострокові фінансові інвестиції в боргові цінні папери, що утримуються інвестором до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.
Амортизована собівартість фінансової інвестиції – собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).
Амортизація (розподіл дисконту або премії) протягом періоду з дати придбання боргових цінних паперів до моменту їх погашення здійснюється за методом ефективної ставки відсотка.
Річна сума амортизації визначається такими формулами:
у випадку амортизації дисконту:
Балансова вартість Ефективна Річний дохід за інвестиції х ставка - фіксованою на початок року відсотка ставкою відсотка |
- у випадку амортизації премії:
Річний дохід за Балансова вартість Ефективна ставка фіксованою ставкою - інвестиції х відсотка відсотка на початок року |
Визначення ефективної ставки відсотка:
- у разі придбання інвестицій з дисконтом:
((Річний дохід за фіксованою ставкою відсотка + (Загальна сума дисконту : загальну кількість років утримання інвестиції)) : ((собівартість фінансової інвестиції + вартість погашення фінансової інвестиції) : 2)) |
- у разі придбання інвестицій з премією:
((Річний дохід за фіксованою ставкою відсотка - (Загальна сума премії : загальну кількість років утримання інвестиції)) : ((собівартість фінансової інвестиції + вартість погашення фінансової інвестиції) : 2)) |
Приклад Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
Підприємство 2 січня 2011 року придбало облігації номінальною вартістю 1 000 000 грн. за 900 000 грн. з річною фіксованою ставкою 10% з метою їх утримання до погашення. Облігації випущені на чотири роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.
Облігації, що утримуються підприємством до погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю.
Дисконт за облігацією = 1 000 000 - 900 000 = 100 000
Для визначення річної суми амортизації дисконту необхідно визначити ефективну ставку відсотка.
Ефективна ставка відсотка = ((1 000 000 х 10%) + 100 000 : 4)): ((900 000 + 1 000 000 ) : 2)) = 13,1579
Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
Дата |
Номінальна сума відсотка, грн. |
Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.. |
Сума амортизації дисконту, грн.. (гр..3 – гр..2) |
Амортизована собівартість інвестиції, грн. |
02.01.2011 |
|
|
|
900 000 |
31.12.2011 |
100 000 |
(900 000 х 13,579)= 118421 |
18 421 |
918 421 |
31.12.2012 |
100 000 |
120 845 |
20 845 |
939 266 |
31.12.2013 |
100 000 |
123 588 |
23 588 |
962 854 |
31.12.2014 |
100 000 |
137 146 |
37 146 |
1 000 000 |
Разом |
400 000 |
500 000 |
100 000 |
|
Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
№ |
Зміст операції |
Дебет рахунку |
Кредит рахунку |
Сума |
1. |
02.01.2011 р. Зарахування придбаних облігацій до складу фінансових інвестицій за ціною придбання |
143«Інвестиції непов’язаним сторонам» |
311«Поточні рахунки в національній валюті» |
900 000 |
2. |
31.12.2011р. Нарахування відсоткового доходу до отримання |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
732«Відсотки одержані» |
100 000 |
3. |
Амортизація дисконту |
143«Інвестиції непов’язаним сторонам» |
732«Відсотки одержані» |
18 421 |
4. |
Отримання відсотків за облігацією |
311«Поточні рахунки в національній валюті» |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
100 000 |
5. |
31.12.2012 р. Нарахування відсоткового доходу до отримання |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
732«Відсотки одержані» |
100 000 |
6. |
Амортизація дисконту |
143«Інвестиції непов’язаним сторонам» |
732«Відсотки одержані» |
20 845 |
7. |
Отримання відсотків за облігацією |
311«Поточні рахунки в національній валюті» |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
100 000 |
№ |
Зміст операції |
Дебет рахунку |
Кредит рахунку |
Сума |
8. |
31.12.2013 р. Нарахування відсоткового доходу до отримання |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
732«Відсотки одержані» |
100 00 |
9. |
Амортизація дисконту |
143«Інвестиції непов’язаним сторонам» |
732«Відсотки одержані» |
23 588 |
10. |
Отримання відсотків за облігацією |
311«Поточні рахунки в національній валюті» |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
100 000 |
11.
|
31.12.2013 р. Нарахування відсоткового доходу до отримання |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
732«Відсотки одержані» |
100 000 |
12. |
Амортизація дисконту |
143«Інвестиції непов’язаним сторонам» |
732«Відсотки одержані» |
37 146 |
13. |
Отримання відсотків за облігацією |
311«Поточні рахунки в національній валюті» |
373«Розрахунки за нарахованими доходами»
|
100 000 |
14. |
Повернення номінальної суми облігації |
311«Поточні рахунки в національній валюті» |
143«Інвестиції непов’язаним сторонам» |
1000000 |
П риклад Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією.
2 січня 2011р. підприємство придбало облігації номінальною вартістю 100 000 грн. з річною фіксованою ставкою 15% з метою утримання до погашення.
Ціна придбання – 109 000 грн.
Облігації були випущені строком на три роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.
Премія за облігацією = 109 000 – 100 000 = 9 000
Ефективна ставка відсотка = ((100 000 х 15%) – (9 000 : 3)) : ((109 000 + 1000 000) : 2)) = 11,48 %
Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації
Дата |
Номінальна сума відсотка, грн.. |
Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.. |
Сума амортизації премії, грн.. (гр.2 – гр.3) |
Амортизована собівартість інвестиції, грн. |
02.01.2011 |
15 000 |
|
|
109 000 |
31.12.2011 |
15 000 |
12 513 |
2 487 |
106 513 |
31.12.2012 |
15 000 |
12 228 |
2 772 |
103 741 |
31.12.2013 |
15 000 |
11 259 |
3 741 |
100 000 |
|
45 000 |
36 000 |
9 000 |
|
Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією
№ |
Зміст операції |
Дебет рахунку |
Кредит рахунку |
Сума, грн.. |
1. |
02.01.2011р.Зарахування придбаних облігацій до складу фінансових інвестицій за ціною придбання |
143«Інвестиції непов’язаним сторонам» |
311«Поточні рахунки в національній валюті» |
109 000 |
2. |
31.12.2011р.Нарахування відсотків до отримання, зменшених на суму амортизації |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
732«Відсотки одержані» |
12 513 |
3. |
Амортизація премії |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
143«Інвестиції непов’язаним сторонам» |
2 487 |
4. |
Отримання відсотків за облігацією |
311«Поточні рахунки в національній валюті» |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
15 000 |
5. |
31.12.2012р.Нарахування відсотків до отримання |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
732«Відсотки одержані» |
12 228 |
6. |
Амортизація премії |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
143«Інвестиції непов’язаним сторонам» |
2 772 |
7. |
Отримання відсотків за облігацією |
311«Поточні рахунки в національній валюті» |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
15 000 |
№ |
Зміст операції |
Дебет рахунку |
Кредит рахунку |
Сума, грн.. |
8. |
31.12.2013р.Нарахування відсотків до отримання |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
732«Відсотки одержані» |
11 259 |
9. |
Амортизація премії |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
143«Інвестиції непов’язаним сторонам» |
3 741 |
10. |
Отримання відсотків за облігацією |
311«Поточні рахунки в національній валюті» |
373«Розрахунки за нарахованими доходами» |
15 000 |
11. |
Повернення номінальної суми облігації |
311«Поточні рахунки в національній валюті» |
143«Інвестиції непов’язаним сторонам» |
100 000 |
Таким чином, якщо облігація купується з дисконтом, то власник таких облігацій отримує фіксовану величину відсотків, зазначену в договорі, а також вартість погашення, яка є вищою фактично сплачених грошових коштів. Дисконт збільшує дохід від відсотків.
Якщо облігація купується з премією, то власник таких облігацій отримує фіксовану величину відсотків, зазначену в договорі, а також вартість погашення, яка є меншою фактично сплачених грошових коштів. Амортизація премії зменшує дохід від відсотків. За дебетом рахунку 373 «Розрахунки за нарахованими відсотками» буде відображена величина відсотків до отримання, нарахованих за облігацією. Суть методу ефективної ставки відсотка полягає в тому, що премія та дисконт амортизується таким чином, щоб в результаті отримати постійну ставку дохідності облігацій відносно їх балансової вартості на початок будь-якого року.