Т ема 6. Облік фінансових інвестицій

6.1 Загальні положення п(с)бо 12 «Фінансові інвестиції», класифікація фінансових інвестицій

Відповідно п.4 П(С)БО 2 «Баланс» фінансові інвестиції – активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

Відповідно податкового законодавства під фінансовою інвестицією слід розуміти господарську операцію, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів і інших фінансових інструментів.

В бухгалтерському обліку фінансовими інвестиціями визнаються активи, а не господарська операція.

Рисунок 6.1 – Склад фінансових інвестицій

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції» визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції, операції із спільної діяльності та її розкриття в фінансовій звітності.

Амортизована собівартість фінансової інвестиції – собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

Ефективна ставка відсотка – ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка та премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов’язання) та вартості її погашення.

Контрольні учасники – учасники спільної діяльності зі створенням юридичної особи (спільного підприємства), які здійснюють контроль за її діяльністю.

Метод ефективної ставки відсотка – метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка та добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.

Ринкова вартість фінансової інвестиції – сума, яку можна отримати від продажу фінансової інвестиції на активному ринку.

Спільна діяльність – господарська діяльність зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об’єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними.

Спільний контроль – розподіл контролю за господарською діяльністю відповідно до угоди про ведення спільної діяльності.

Суттєвий вплив – повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комерційної політики об’єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики.

Свідченням суттєвого впливу можуть бути:

- володіння 20 або більше відсотками акцій (статутного капіталу)

підприємства;

- представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі

підприємства;

- участь у прийнятті рішень;

- взаємообмін управлінським персоналом;

- забезпечення підприємства необхідною техніко-економічною інформацією.

Класифікація фінансових інвестицій

Рисунок 6.2 - Класифікація фінансових інвестицій

За ступенем впливу інвестора на об’єкт інвестування фінансові інвестиції поділяються на :

Інвестиції в асоційовані підприємства – інвестиції в підприємство, в якому інвестору належить блокувальний (більше 25%) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.

Інвестиції в дочірні підприємства – інвестиції в підприємства, які перебувають під контролем материнського (холдингового) підприємства. Формальною ознакою контролю є наявність у інвестора більше 50% долі в капіталі об’єкта інвестування. Контроль – вирішальний вплив на фінансову, господарську та комерційну політику підприємства з метою одержання вигод від його діяльності.

Інвестиції в спільну діяльність – інвестиції для ведення господарської діяльності, зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об’єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними.

Контроль – розподіл контролю за господарською діяльністю відповідно до угоди про ведення спільної діяльності.

Відповідно порядку оцінки фінансових інвестицій на дату балансу виділяють:

- фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення;

- фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні підприємства та в спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільного підприємства), які обліковуються за методом участі в капіталі;

- фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні підприємства та в спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільного підприємства), до яких не використовується метод участі в капіталі;

- фінансові інвестиції в спільну діяльність без створення юридичної особи;

- інші фінансові інвестиції.