Т ема 5. Облік запасів

5.1 Загальні положення, класифікація, визнання та первісна оцінка запасів

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси та розкриття її в фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» (П(С)БО).

Запаси – активи, відповідно П(С)БО 9, які:

• утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

• перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

• утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

За визначенням, запаси – це оборотні активи, вони не повинні бути обмежені у використанні та призначені для реалізації або використання протягом року чи операційного циклу, якщо він довший за рік.

Чиста вартість реалізації запасів – очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.

Справедлива вартість – сума, за якою може бути здійснено обмін активу, або оплата зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Запаси визнаються активом , якщо:

• існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з їх використанням;

• вартість може бути достовірно визначена.

Класифікація запасів

Д ля цілей бухгалтерського обліку всі запаси підприємства можуть бути поділені на групи:

Для цілей бухгалтерського обліку відповідно до П(С)БО 9 власні запаси включають:

- сировину, основні та допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;

- незавершене виробництво у вигляді не закінчених обробкою та складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів. Незавершене виробництво на підприємствах, що виконують роботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано доходу;

- готову продукцію, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом;

- товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу;

- малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року;

- поточні біологічні активи, якщо вони оцінюються відповідно до П(С)БО 9 «Запаси»;

- продукцію сільського та лісового господарства після її первісного визнання.

До запасів, які не є власністю підприємства відносяться:

Матеріали, прийняті для переробки – давальницька сировина, яка не оплачується одержувачем і залишається власністю замовника.

Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні – матеріальні цінності, які реалізовані підприємством і право власності на які перейшло покупцю, але за умовами договору вони знаходяться на відповідальному зберіганні у підприємства-продавця. Крім того, сюди включаються матеріальні цінності:

- отримані підприємством від постачальника, але не сплачені та заборонені до витрачання;

- одержані надміру, ніж у видаткових документах постачальників;

- на які є відмова від акцепту розрахункових документів постачальників.

Товари на комісії – це товари, одержані в межах договорів комісії (консигнації), поруки та інших цивільно-правових договорів, що уповноважують підприємство здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари.

Матеріальні цінності, що прийняті підприємством на відповідальне зберігання, переробку (давальницька сировина), комісію, обліковуються на рахунках класу 0 «Позабалансові рахунки».

Позабалансові рахунки для обліку запасів

№ та назва рахунку	Характеристика рахунку
022 «Матеріали, прийняті для переробки»	Ведеться облік руху надходження сировини та матеріалів від замовника, які прийняті для переробки (давальницька сировина) і не оплачуються одержувачем, та їх вибуття. Облік затрат з переробки чи доробки давальницької сировини здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості давальницької сировини замовника).
023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні»	Ведеться облік прийнятих товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) на відповідальне зберігання з приводу: - відмови від акцепту розрахункових документів постачальників; - одержаних від постачальників, але не сплачених ТМЦ, заборонених до витрачання до їх оплати; - одержаних ТМЦ надміру, чим в видаткових документах постачальників; - сплачених покупцями ТМЦ, які дозволено, як виняток, залишати на відповідальному зберіганні, оформлених охоронними розписками, та не вивезених з причин, не залежних від підприємства.
024 «Товари, прийняті на комісію»	Обліковуються одержані товари у межах договорів комісії (консигнації), поруки та інших цивільно-правових договорів, що уповноважують підприємство здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності та такі товари.

Для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству готової продукції, товарів, предметів праці, що призначені для обробки, переробки, використання у виробництві та для господарських потреб, а також засобів праці, які підприємство включає до складу малоцінних та швидкозношуваних предметів призначені рахунки класу 2 «Запаси».

Характеристика рахунку 20 «Виробничі запаси»

Рахунок 20 «Виробничі запаси»
Характеристика рахунку	За дебетом відображається	За кредитом відображається
призначено для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів сировини та матеріалів (у тому числі сировина й матеріали, які є в дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари й тарних матеріалів, відходів основного виробництва.	надходження запасів на підприємство; дооцінка запасів	витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону; уцінка запасів