Переведення оборотних активів до основних засобів

Первісна вартість об’єктів, переведених до основних засобів з оборотних активів, товарів, готової продукції, тощо, дорівнює їх собівартості, яка визначається згідно з П(С)БО 9 «Запаси» та П(С)БО 16 «Витрати».

Такі операції в обліку відображаються з використанням відповідного рахунку 15 «Капітальні інвестиції».

Надходження основних засобів з власного виробництва:

Дебет 15 «Капітальні інвестиції»

Кредит 26 «Готова продукція»

Кредит 23 «Виробництво»

Придбані для перепродажу основні засоби вирішено використовувати у власному виробництві:

Дебет 15 «Капітальні інвестиції»

Кредит 28 «Товари»

Введено в дію об’єкт основних засобів:

Дебет 10 «Основні засоби»

Кредит 15 «Капітальні інвестиції»

4.4 Витрати, пов’язані з експлуатацією основних засобів

У процесі експлуатації основних засобів підприємство несе витрати, пов’язані з:

- ремонтом основних засобів;

- технічним обслуговуванням;

- модернізацією;

- реконструкцією;

- іншими заходами щодо підтримки основних засобів у робочому стані.

Відображення подальших витрат, пов’язаних з експлуатацією та обслуговуванням основних засобів в обліку, відповідно П(С)БО 7 залежить тільки від того, як вони впливають на майбутні економічні вигоди, очікувані від використання об’єкта основних засобів і не залежать від вартості ремонту та її співвідношення до вартості основних засобів.

Витрати, що здійснюються для підтримання об’єкта основних засобів в робочому стані та одержання первісно очікуваних майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат того періоду, коли вони були понесені.

До таких витрат відносяться витрати на ремонт і обслуговування основних засобів, які можуть відображатися в обліку двома способами:

Перший спосіб. Дебет 23 «Виробництво» субрахунок «Витрати на ремонт і обслуговування основних засобів»

Кредит рахунків: 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 65 «Розрахунки за страхування», 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», 20 «Виробничі запаси» або рахунки класу 8 «Витрати за елементами» (для підприємств, що їх використовують).

Другий спосіб. Дебет рахунків класу 9 «Витрати діяльності» залежно від функціонального призначення основних засобів.

Кредит рахунків: 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 65 «Розрахунки за страхування», 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», 20 «Виробничі запаси», 23 «Виробництво» субрахунок «Витрати на ремонт і обслуговування основних засобів», або рахунки класу 8 «Витрати за елементами» (для підприємств, що їх використовують).

Витрати, пов’язані з поліпшенням об’єкта основних засобів (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від їхнього використання, включають до первісної вартості об’єкта. Такі витрати накопичуються по дебету рахунка 15 «Капітальні інвестиції», а після завершення робіт списуються з кредиту цього рахунка в дебет рахунків обліку основних засобів (рис.4.1).

Способи здійснення ремонту основних засобів:

- підрядний - силами підрядної організації;

- господарський - власними силами;

- змішаний.

Відображення в обліку ремонтів основних засобів

№	Види ремонту за метою здійснення	Відображення в обліку
1.	Для підтримки об’єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання	Дебет 23, 91, 92, 93 Кредит 20, 22, 66, 65, 63
2.	Поліпшення об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція, тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта	Витрати на такі поліпшення збільшують первісну вартість ОЗ Дебет 15 Кредит 20, 22, 66, 65, 63 Дебет 10 Кредит 15
3.	Отримання результатів робіт з капітального ремонту підрядним способом	Дебет 15 Кредит 631

Облік витрат по утриманню основних засобів

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Відображено затрати по реконструкції, модернізації, модифікації, забудові, дообладнанню об’єктів основних засобів (капітальний ремонт)	15 «Капітальні інвестиції»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
2.	Відображено суму ПДВ	644 «Податковий кредит»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
3.	Розрахунки за податками та платежами	641«Розрахунки за податками»	644«Податковий кредит»
4.	Зараховано затрати після завершення реконструкції на збільшення первісної вартості основних засобів	10 «Основні засоби»	15 «Капітальні інвестиції»
	Витрати на обслуговування та ремонт, які здійснені для забезпечення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання (поточний ремонт):
№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
5.	а) основних засобів виробничого призначення	23 «Виробництво» або 91«Загальновиробничі витрати»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
	б) основних засобів, що забезпечують збут продукції	93»Витрати на збут»
	в) основних засобів загальногосподарського призначення	92»Адміністративні витрати»
	г) основних засобів, що використовуються для виконання досліджень та розробок	941 «Витрати на дослідження та розробки»
	д) основних засобів житлово-комунального господарства та об’єктів соціально-культурного призначення	949 «Інші витрати операційної діяльності»

Рисунок 4.1 - Підходи до обліку витрат, пов’язаних з утриманням основних засобів