Облік інших необоротних активів

На субрахунку 184 «Інші необоротні активи» ведеться облік активів, використання яких, як очікується, неможливо протягом дванадцяти місяців з дати балансу, зокрема грошових коштів, а також інших активів, які безпосередньо не можуть бути відображені на інших рахунках обліку необоротних активів.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості та інших необоротних активів ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення та погашення, за видами інших необоротних активів.

Облік поточної дебіторської заборгованості

Поточна дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу (рис.3.3).

Первісна оцінка поточної дебіторської заборгованості ґрунтується на первісній вартості, яка залежить від виду дебіторської заборгованості та особливостей її визнання.

Рисунок 3.3 – Види поточної дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги виникає, коли підприємство реалізує продукцію в кредит (з відстрочкою платежу) - така дебіторська заборгованість визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг та оцінюється за первісною вартістю.

Таким чином, для визнання поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги необхідно, щоб виконувалися критерії визнання доходу (П(С)БО 15, п.8):

- покупцеві передані ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

- підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

- сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

- є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Сума доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг визначається угодою між продавцем та покупцем як справедлива вартість компенсації, яку отримали, чи яка підлягає отриманню.

Облік поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги ведеться на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Рахунок призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем, а також для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи.

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» активний, балансовий, призначений для обліку розрахунків, має такі субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

362 «Розрахунки з іноземними покупцями»

363 «Розрахунки з учасниками ПФГ».

За дебетом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг ( у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації.

За кредитом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків.

Дебетове сальдо рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (товари, послуги).

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
За дебетом відображається	За кредитом відображається
Вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг	Надходження платежів

Приклад господарських операцій за рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»:

Дебет	Кредит
701 Відображено дохід від реалізації готової продукції	301 Отримано готівку від покупців та замовників за реалізовану продукцію, товари, послуги
712 Відображено дохід від реалізації інших оборотних активів	34 Оформлено векселем дебіторську заборгованість покупця
714 Відображено курсову різницю в результаті перерахунку дебіторської заборгованості на дату отримання коштів	38 Списано дебіторську заборгованість покупців, визнану безнадійною, в частині резерву сумнівних боргів
76 Нарахований страховий платіж при поставці продукції покупцю	76 Повернуто страховику страхові платежі

На первісну вартість дебіторської заборгованості за реалізовану продукцію, товари, роботи, послуги впливають:

- надання покупцю торговельної знижки або знижок з обсягу реалізації;

- надання покупцю знижок після реалізації;

- повернення товарів від покупців.

Облік та контроль розрахунків з покупцями та замовниками здійснюється на основі первинних документів з обліку розрахунків з покупцями та замовниками (рис.3.4).

Рисунок 3.4 - - Первинні документи для обліку розрахунків з покупцями та замовникам.