7.3.4. Плановый агрегированный баланс предприятия

На основании проведенных ранее расчетов и показателей планов по годам планируемого периода составляется агрегированный прогнозный баланс на соответствующий период разработки финансового плана по форме, представленной в табл. 7.5. Прогнозные показатели агрегированного баланса в дальнейшем должны быть проанализированы для оценки будущего финансового состояния предприятия и осуществления финансового контроля.

7.3.5. План обеспечения безубыточности производства

Одним из методов финансового планирования, позволяющим обеспечивать гибкость финансовых планов, является метод «издержки - объем - прибыль», который позволяет:

• определить объемы продаж с точки зрения обеспечения безубыточности производства (самоокупаемости);

• принимать решения о целевых размерах прибыли;

• определить цену продаж;

• анализировать постоянные и переменные затраты.

В отечественной и зарубежной литературе метод «издержки - объем - прибыль» называется анализом безубыточности или «break - еven analysis».

Данный метод позволяет оценить качество разработанного плана предприятия с точки зрения достижения безубыточности производства и обеспечения необходимого запаса финансовой прочности.

Объем безубыточности представляет собой минимальный объем продаж, при котором предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет прибыли. Такой объем называется точкой безубыточности, или порогом рентабельности, или критической точкой объема продаж, в которой сумма затрат предприятия равна сумме его доходов.

Безубыточность основной деятельности (по производству продукции, работ, услуг) определяется путем соотнесения затрат с выручкой от реализации. С этой целью затраты разделяются на переменные и постоянные.

К переменным затратам относят затраты, прямо пропорциональные объему производства (материалы, сырье, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих с начислениями, затраты на технологические топливо и энергию).

Постоянные затраты не зависят от объема производства в достаточно широких пределах (управленческие расходы, значительная часть затрат по обслуживанию производства, некоторые виды налогов).

Условно-переменные затраты принято в расчетах безубыточности относить частично к переменным, а частично к постоянным затратам в соответствии со степенью их зависимости от объемов производства.

Для разделения затрат на переменные и постоянные используется формула коэффициента реагирования затрат.

Выручка от реализации «очищается» от НДС и акцизов. Анализ безубыточности проводится на период времени, ограниченный действующими в данном периоде производственными мощностями.

Точка безубыточности может рассчитываться в натуральном или стоимостном выражении.

Расчет в натуральном выражении может быть произведен, если выпускается один вид продукции:

Постоянные затраты

N

Цена ед. продукции – Переменные затраты на ед. продукции

_{безубыт} =

где N_{безубыт}. - количество изделий, которое должно быть произведено и реализовано для обеспечения безубыточности предприятия.

Расчет в стоимостном выражении универсален и применяется как при производстве монопродукции, так и при большой номенклатуре изделий:

Постоянные затраты

Q

1- К _пер

_{безубыт} =

где Q_{безубыт.}- объем продаж точки безубыточности (критический объем продаж) в стоимостном выражении;

К_пер. - коэффициент соотношения переменных затрат (В расчете на весь объем продукции) и выручки от реализации:

К_пер = Переменные затраты/ Выручка от реализации

При небольшой номенклатуре производимой продукции расчет можно производить расчет по формуле:

Постоянные затраты

Q

(Ц₁-И₁)К₁+(Ц₂-И₂)К₂+…+(Цn-Иn)Кn

_{безубыт} =

где Ц₁, Ц₂, …, Ц_n - цена за единицу каждого вида продукции;

И₁, И₂, …, И_n - переменные издержки на единицу каждого вида продукции;

К₁, К₂,…, К_n - доля выручки от реализации каждого вида продукции в общей выручке от реализации всей продукции (коэффициент).

Обычно расчет точки безубыточности сопровождается его графической интерпретацией (рис. 7.3.).

После определения точки безубыточности рассчитывается запас финансовой прочности (З_фп) как разность между плановой величиной выручки от реализации (В_р) и критическим объемом продаж (О_безуб ):

Зона прибыли

выручка

В₁

Суммарные затраты

В_, З

О продаж

О_пр

О_безуб

Рис. 7.3. График безубыточности производства

З_фп = В_р - О_безуб

Рассчитывая коэффициент финансовой прочности К_фп:

З

К_фп =

_фп

В _р

Финансовое положение предприятия считается устойчивым, если коэффициент финансовой прочности не менее 0,3.

Кроме того, можно определять получаемую прибыль по следующей формуле

П = (В_р – О_безуб) * (1 – К_пер)

Рекомендуется анализ безубыточности проводить по всем годам планируемого периода. Если плановый объем продаж не обеспечивает безубыточности производства или необходимого запаса финансовой прочности, то разрабатывается план обеспечения безубыточности, в который включаются соответствующие мероприятия, влияющие на затраты или на объем продаж.

График безубыточности широко используется для анализа путей снижения затрат на производство и увеличения прибыли u для определения их влияния на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия в стратегическом планировании. При этом определяется, как изменится объем безубыточности при использовании различных путей увеличения прибыли.