7.5. Роль учетной политики предприятия при разработке финансового плана

Надо быть осторожным, чтобы не нарушить баланс ...

Джан Пеппер

Оптимизация учетной политики предприятия является важным этапом финансового планирования, поскольку от принятых решений напрямую зависят структура баланса, виды и суммы перечисляемых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, значение ряда ключевых финансово-экономических показателей.

Поэтому целесообразно просчитать варианты принятых в учетной политике решений, по которым у предприятия имеется выбор, исходя из сценариев его будущего развития. Это касается, главным образом, методов списания сырья и материалов в производство, методов оценки незавершенного производства и запасов, в том числе готовой продукции, вариантов амортизационной политики, формирования фондов и резервов, дивидендной политики и т.д.

Например, в соответствии с учетной политикой предприятия материально-производственные запасы отражаются в учете по ceбестоимости или по рыночной цене. Списание материальных ценностей в производство может производиться:

• по средней взвешенной себестоимости исходя их фактической себестоимости заготовления;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Принятый в учетной политике метод списания затрат распространяется на оценку материально-производственных запасов.

При использовании метода оценки по фактической себестоимости заготовления в условиях длительного хранения запасов, что характерно в последнее время для многих предприятий, занижаются себестоимость реализованной продукции и оценка остатков материалов на складе. Следовательно, завышаются прибыль и уплачиваемый на нее налог, и искусственно завышается оценка оборачиваемости материальных запасов.

Использование оценки списания МПЗ в производство по методу ФИФО приводит к искажению в условиях инфляции оценки оборачиваемости текущих активов, так как списание затрат на себестоимость производится по стоимости первых закупок, а материальные запасы будут оценены по ценам последних закупок.

Оценка по методу ЛИФО в условиях инфляции достаточно привлекательна с точки зрения налогообложения, так как этот метод максимизирует себестоимость реализованной продукции, занижая налог на прибыль. При этом остатки материалов будут отражены в балансе по заниженной оценке, что снижает налог на имущество. Однако при ЭТОI\: методе оценки могут снизиться конкурентоспособность продукции и устойчивость предприятия на рынке.

Таким образом, исходя из стоящих перед предприятием стратегических целей и задач можно регулировать финансовый механизм оборачиваемости текущих активов.

Рекомендуется проведение аналитических расчетов влияния принятых в учетной политике решений на показатели эффективности предприятия.

Накопление значительных материально- производственных запасов характерно для многих предприятий в условиях инфляции, однако это приводит к значительному оттоку денежных средств на хранение и содержание запасов, страхование имущества, уплату налогов и т.д. Из оборота отвлекаются значительные средства, нарушая движение капитала и финансовую стабильность предприятия. Поэтому чрезмерно большие запасы товарно-материальных ценностей часто называют «кладбищем бизнеса».

Не меньшее значение имеет выбор метода амортизации основных средств:

• метод равномерного списания стоимости (линейный метод);

• метод уменьшающегося остатка;

• кумулятивный метод (по сумме чисел лет службы основных средств);

•метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ.

Выбор метода амортизации влияет на основные финансовые характеристики предприятия: себестоимость продукции, величину прибыли, денежный оборот, внутреннюю структуру финансирования (наличие и размеры амортизационного фонда как собственного источника финансирования инвестиций). Методы ускоренной амортизации (кумулятивный и метод уменьшающегося остатка) увеличивают издержки производства, однако снижают суммы налогов на прибыль и на имущество предприятия.

Аналогично необходимо произвести анализ выбора метода переоценки основных средств - с учетом реальной рыночной стоимости или по рекомендуемым коэффициентам.

Не меньшее значение имеет выбор положений учетной политики в отношении дебиторской задолжности, методов списания накладных расходов, метода оценки выручки от реализации, выбора кредитной политики и т.п. .

Кроме того, необходимо иметь в виду, что в связи с введением Налогового кодекса РФ в обязанность предприятия вменяется ведение налогового учета. Соответственно разрабатывается учетная политика для целей налогообложения. Поэтому следует учитывать принятые в ней решения при оценке влияния учетной политики на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Из вышеизложенного ясно, что выбор учетной политики играет большую роль в финансовом планировании, и от нее в значительной степени зависит и само финансовое состояние предприятия и его оценка.