Тема 2.3. Организация и порядок проведения аудиторской проверки.

2.3.1. Основные различия между аудитом и ревизией финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2.3.2. Этапы и порядок проведения аудиторской проверки.

2.3.3. Документное оформление результатов аудиторской ревизии.

Проведение аудита включает следующие этапы:

- планирование аудита;

- подготовительный этап;

- проведение аудиторской проверки и систематизация материалов аудита;

- составление акта (справки) и итогового аудиторского заключения

Па первом этапе - планирование, аудита - составляется план ожидае­мых работ и разрабатывается программа аудиторской проверки. При планировании аудиторской проверки выделяют предварительное плани­рование, подготовку и составление общего плана, подготовку и составле­ние программы.

При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет предварительное Ознакомление с финансовым состоянием и организа­цией бухгалтерского учета клиента: принимает решение о проведении аудиторской проверки; определяет объем аудиторской проверки (ее тру­доемкость, стоимость, состав и уровень квалификации аудиторов, необ­ходимость привлечения специалистов для экспертизы и сроки работ); подготавливает письмо-обязательство. В процессе составления общего плана уточняются: состав аудиторов, трудоемкость, основные направле­ния и последовательность проведения аудиторской проверки, обосновы­ваются методы проверки и оценка рисков.

На основании общего плана разрабатывается программа аудита, где применительно к каждому направлению проверки определяется набор используемых аудиторских процедур, аудиторских доказательств (вклю­чая указание источников информации, системы тестов для опроса сотруд­ников, порядка оформления аудиторских документов и разделов ауди­торского заключения).

Подготовительный этап проведения аудита включает:

- определение объема аудита и его продолжительность;

- составление перечня вопросов аудита;

- определение приемов получения аудиторских доказательств досто­верности бухгалтерской отчетности;

- соответствие финансово-хозяйственных операций установленным - стандартам по бухгалтерскому учету и отчетности.

Подготовительный этап включает преддоговорное обследование, для чего аудитор выезжает к заказчику для общего ознакомления с докумен­тацией. Для более эффективного обследования клиенту может быть пред­ложено заполнить преддоговорной тест-запрос, который включает сле­дующие вопросы:

- информацию о субъекте хозяйствования в целом;

- изучение учетной политики и ее соответствие предъявляемым к ней требованиям;

- отражение отдельных хозяйственных операций;

- установление соответствия данных аналитического и синтетичес­кого учета данным отчетности по наиболее важным объектам учета;

- эффективность системы внутреннего аудита;

- составление справки (акта) о состоянии учета, достоверности от­ четности и возможности проведения аудита.

Подготовительный этап заканчивается составлением договора о про­ведении аудита, который заключается с клиентом в соответствии со стан­дартом («Договор и условия проведения аудиторской проверки»).

После заключения договора организуется аудиторская проверка субъ­екта хозяйствования с целью сбора и анализа информации, необходимой для опенки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса.

Аудиторские доказательства могут быть получены не только в ходе проведения документальной проверки, при которой выявляется правиль­ность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на аналитических и синтетических счетах, но и путем проведения фактической проверки (инвентаризация, осмотр, просчет и т.д.), а также методом подтверждения, если возникает необходимость получить допол­нительные данные, свидетельствующие о достоверности отчетности (за­прос клиента, поставщика и т.д.).

Заключительным этапом аудиторской проверки является подготовка аудиторского заключения, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта хо­зяйствования. По результатам проверки аудитор должен дать одно из следующих видов заключения:

- положительное;

- условно-положительное (или с замечаниями);

- отрицательное;

- либо отказаться от аудиторского заключения. Положительное аудиторское заключение составляется в том случае,

если бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние и движение активов и пассивов, а бухгал­терский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам.

Условно-положительное аудиторское заключение дается, если аудитор не уверен (не согласен) в достоверности финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько сущест­венны, чтобы повлиять на общее мнение аудитора о достоверности фи­нансовой информации.

Отрицательное аудиторское заключение составляется в том случае, когда отчетность не дает достоверного представления о финансовом по­ложении предприятия, а бухгалтерский учет осуществляется с наруше­нием общепринятых правил.

Отказ от аудиторского заключения возможен тогда, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств о достоверности финансового состояния предприятия.

Заказчики аудита представляют пользователям бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности только итоговую часть аудиторского заключения.

Контрольные вопросы

1. Какие основные этапы следует выделить при планировании аудита аудиторской организацией?

2. Что включает планирование аудита?

3. В чем состоит сущность предварительного планирования аудита?

4. В чем состоит сущность подготовки и составления общего плана аудита?

5. В чем состоит сущность подготовки и составления программы аудита?

6. Что такое уровень существенности?

7. Как рассчитать количественную сторону уровня существенности?

8. Как определить качественную сторону уровня существенности?

9. Что представляет собой аудиторский риск?

10. Какие показатели могут быть установлены как базовые при нахождении абсолютного значения уровня существенности?

11. Что означает внутрихозяйственный риск?

12. Что означает риск контроля и риск необнаружения?

13. Каково назначение письма-обязательства?

14. Что представляет собой рабочие документы аудитора?

15. Что включает рабочая документация аудитора?

16. Какие методы и приемы аудита используют аудиторы?

17. Какие аналитические процедуры принимаются аудитором?

18. Какие могут быть виды аудиторских доказательств?

19. Что представляет собой внешние, внутренние и смешанные аудиторские доказательства?

20. Каково основное содержание правил (стандартов) аудита?

21. В каких случаях аудитор может использовать работу эксперта?

22. Что представляет собой аудиторское заключение?

23. Какие виды аудиторских заключений могут быть составлены по результатам аудиторской проверки?

24. Какова структура аудиторского заключения?

25. Что представляет собой безусловно положительное аудиторское заключение?

26. В каких случаях оформляется отказ аудитора от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности?

27. Что включает вводная и аналитическая части аудиторского заключения?

28. Что включает в себя итоговая часть аудиторского заключения?

29. Как оформляется аудиторское заключение?

Тесты

Тест 1. Какие этапы включает проведение аудита:

А) планирование аудита; +

Б) подготовительный этап; +

В) заключительный этап;

Г) составление аудиторского заключения. +

Тест 2. Какие основные этапы выделяют при планировании аудиторской проверки:

А) предварительное планирование аудита; +

Б) подготовка и составление общего плана аудита; +

В) составление координационного плана аудита;

Г) составление проекта приказа руководителя аудиторской фирмы о проведении аудиторской проверки.

Тест 3. Методика аудиторской проверки это:

А) основные этапы проведения аудита;

Б) основные принципы, определяющие последовательность и основные этапы проведения аудита;

В) обоснованные принципы, определяющие последовательность, направления и основные этапы проведения аудиторской проверки. +

Тест 4. При проведении аудиторской проверки используют методы:

А) арифметической проверки; +

Б) формальной проверки; +

В) статистический метод;

Г) балансовый;

Д) нормативный.

Тест 5. На основании плана проведения аудита составляется:

А) программа аудита; +

Б) график проведения аудита;

В) письмо-обязательство о проведении аудита.

Тест 6. Письмо-обязательство о проведении аудита аудитор представляет аудируемой организации:

А) перед проведением аудита; +

Б) после проведения аудиторской проверки;

В) в течение проведения аудита.

Тест 7. Сроки проведения аудиторской проверки, определяемые в договоре, устанавливаются:

А) аудитором; +

Б) аудиторской организацией; +

В) нормативными актами.

Тест 8. Методы аудиторской проверки определяются:

А) аудитором; +

Б) клиентом-заказчиком аудита;

В) стандартами аудиторской организации.

Тест 9. Отношения аудитора и аудиторской организации определяются:

А) стандартами аудита; +

Б) руководством аудиторской организации;

В) Законом об аудиторской деятельности Республики Беларусь. +

Тест 10. Что отражается в договоре оказания аудиторских услуг:

А) стоимость оказываемых аудиторских услуг; +

Б) сроки выполнения аудиторских услуг; +

В) перечень вопросов, подлежащих аудиту.

Тест 11. Для определения уровня существенности используются следующие показатели:

А) общая прибыль предприятия; +

Б) собственный капитал предприятия; +

В) налоги из прибыли.

Тест 12. Уровень существенности – это:

А) предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой отчетности), начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения; +

Б) свойство, которое делает его способности влиять на экономические решения пользователя информации;

В) обстоятельство, влияющее на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Тест 13. Расчет уровня существенности зависит от:

А) базовых показателей; +

Б) внутрихозяйственного риска;

В) риска необнаружения.

Тест 14. Стоимость аудиторских услуг определена в соответствующих документах:

А) договоре об оказании аудиторских услуг; +

Б) правилах аудиторских организаций;

В) правилах объединений аудиторских организаций;

Г) программе оказания аудиторских услуг.

Тест 15. Оценка стоимости обязательного аудита устанавливается:

А) правилами аудита Республики Беларусь;

Б) плановой калькуляцией тарифа на проведение обязательного аудита; +

В) законом об аудиторской деятельности.