Тема 1.3. Организационные основы проведения финансового контроля

1.3.1. Основные формы финансового контроля

1.3.2. Способы организации финансового контроля.

1.3.3. Этапы организации и проведения финансового контроля.

Под формой финансового контроля понимают конкретную организа­цию контрольных действий. В зависимости от времени проведения кон­троля и времени совершения поверяемых финансово-хозяйственных операций выделяют три основные формы финансового контроля: пред­варительный, текущим и последующий.

Предварительный финансовый контроль предшествует совершению проверяемых операции. Он проводится на стадии составления финансо­вых планов субъектов хозяйствования, смет доходов и расходов учреж­дений и организаций, проектов законодательных актов, учредительных документов и т.д. Предшествуя совершению хозяйственных и финансо­вых операции, предварительный контроль позволяет еще на стадии про­гнозов и планов пресечь попытки нарушения действующего финансово­го законодательства и нецелевого или нерационального использования средств, выявить источники дополнительных финансовых ресурсов.

Текущий контроль проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, исполнения бюджетов и финансовых планов. Используя данные бухгалтерского учета, текущий контроль позволяет предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансо­вых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств. Текущий контроль позволяет своевременно выявить резервы роста эф­фективности производства, которые в ходе осуществления предваритель­ного последующего контроля могут остаться невскрытыми,

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйст­венных и финансовых операций. В ходе его проверяется полнота форми­рования финансовых ресурсов, законность и эффективность их исполь­зования при выполнении финансовых планов субъектов хозяйствования, смет бюджетных учреждений. Лель данного вида контроля - установить правильность, законность и экономическую целесообразность произве­денных хозяйственных операций, выявить факты бесхозяйственности и хищении. Это форма контроля обеспечивает объективную оценку дея­тельности субъекта хозяйствования и физических лиц, Объектами по­следующего контроля являются первичные документы, отражающие со­вершенные хозяйственные операции, регистры бухгалтерского учета и отчетности. Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности хозяйственного субъекта за определенный период. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного или текущего контроля, что позволяет вскрыть недо­статки их проведения.

Различают следующие способы проведения финансового контроля: проверка, ревизия, обследование, анализ.

Проверка - это единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъек­та. В процессе проверки определяется законность и эффективность ис­пользования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины."Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности и по их результатам намечают­ся мероприятия для устранения выявленных недостатков.

В зависимости от места проведения проверки делятся на камераль­ные и выездные.

Камеральная проверка - это проверка органом финансового контро­ля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются ак­том. Данные результатов камеральной проверки могут быть использова­ны при проведении проверок иных видов.

Выездные проверки по видам могут быть комплексные, целевые (те­матические), рейдовые и встречные.

Комплексная проверка - это проверка субъекта хозяйствования за оп­ределенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной де­ятельности. Для комплексной проверки характерно взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организа­ции; сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления достоверности и экономиче­ской целесообразности финансовых и хозяйственных операций.

Целевые (тематические) проверки проводятся по определенному на­правлению или виду финансово-хозяйственных операций субъекта хо­зяйствования, по определенному кругу вопросов или по одной теме в результате ознакомления с отдельными сторонами финансовой и хозяй­ственной деятельности.

Выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта, она может быть плановой пли внеплановой.

Плановая выездная проверка проводится на основании графика про­верок, утверждаемого руководителями органа финансового контроля.

Внеплановая выездная налоговая проверка одного и того же субъекта предпринимательской деятельности проводится только но поручению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Бе­ларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, правоохранительных, судебных и налоговых органов.

Рейдовая проверка проводится органами финансового контроля в ме­стах деятельности налогоплательщиков и физических лиц, связанная с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), про­изводством продукции, выполнением работ (оказанием услуг), хранени­ем и перемещением товарно-материальных ценностей, в других местах, связанных с извлечением доходов. Целью рейдовой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками и физическими лица­ми законодательства о предпринимательстве и налогах, а также соблю­дение требований по ведению бухгалтерского учета и оформлению от­дельных финансово-хозяйственных операций, установление фактов не­зарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (ли­цензия), сбор оперативной информации, проверки заявлений и жалоб физических лиц и субъектов предпринимательской деятельности.

Встречная выездная проверка проводится в целях установления фак­тического отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими субъектами предпринимательской деятельности и физическими лицами, если у проверяющих возник­ли сомнения в достоверности отражения этих операции в бухгалтерском учете субъекта хозяйствования или физического липа, в отношении ко­торого проводятся плановые либо внеплановые проверки. Результаты встречной проверки оформляются справкой произвольной формы с при­ложением к ней копий документов бухгалтерского учета, касающихся осуществления проверявшихся хозяйственных операций.

Камеральные, встречные, рейдовые и целевые проверки являются внеплановыми и проводятся вне зависимости от даты проведения пре­дыдущей проверки.

По полноте охвата материала различают сплошные проверки и час­тичные (выборочные). При проведении сплошных проверок проверяются все документы ор­ганизации, а при частичных (выборочных) проверках - только часть до­кументов. Сплошные проверки проводят в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет. Частичная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой вы­борке нарушений, которые могут быть характерны для всего массива до­кументов организации.

Ревизия представляет собой всестороннюю и глубокую документаль­ную и фактическую проверку производственно-финансовой деятельно­сти субъекта хозяйствования за определенный период времени. Целью ревизии является получение достоверной и полной информации о со­стоянии контролируемого объекта. Результаты ревизии оформляются

актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следст­венной и судебной практике.

По способу организации ревизии, проводимые органами государст­венного контроля, могут быть плановыми и внеплановым]!.

Обследование - ознакомление с состоянием контролируемого объек­та на месте по определенному вопросу, входящему в компетенцию орга­на финансового контроля с целью определения необходимости проведе­ния детальной проверки.

Анализ - это системное и пофакторное исследование отдельных во­просов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъек­та. Анализу подвергается периодическая или годовая отчетность субъек­та хозяйствования. Результаты анализа оформляются графиками, ана­литическими таблицами, текстовым описанием. Анализ позволяет выявить неиспользуемые резервы роста эффективности производства.

Контрольные вопросы

1. Какие существуют формы финансового контроля, в чем их различия?

2. Какие существуют методы проведения финансового контроля?

3. Что включает понятие «контрольное мероприятие»?

4. Чем различаются проверка, анализ, обследование?

5. Что общего и в чем отличие ревизии и проверки?

6. Какая основная цель контрольной проверки?

7. Что включает комплексная выездная налоговая проверка?

8. Что предусматривает полная комплексная ревизия хозяйственной деятельности экономического субъекта?

9. Чем отличается документальный контроль от фактического?

10. Какие основные этапы организации и проведения проверки (ревизии)?

11. В чем сущность финансово-экономической экспертизы, проводимой органами финансового контроля?

Тесты

Тест 1. Какие формы финансового контроля выделяют в зависимости от времени проведения?

А) предварительный; +

Б) комплексный;

В) текущий; +

Г) тематический;

Д) последующий. +

Тест 2. Какие формы финансового контроля выделяют исходя из направлений воздействия субъекта контроля на объект:

А) внешний финансовый контроль; +

Б) документальный;

В) внутренний; +

г) фактический.

Тест 3. Какие формы финансового контроля выделяют в зависимости от места его проведения:

А) первичный;

Б) камеральный; +

В) повторный;

Г) выездной. +

Тест 4. Какие формы финансового контроля выделяют в зависимости от полноты охвата проверяемого материала:

А) документальный;

Б) сплошной; +

В) выборочный; +

Г) фактический.

Тест 5. В зависимости от периодичности проведения контроля различают:

А) периодический;

Б) систематический;

В) встречный финансовый контроль;

Г) повторный. +

Тест 6. Источниками информации для проведения фактического контроля являются:

А) инвентаризации; +

Б) лабораторный анализ; +

В) бизнес-план предприятия.

Тест 7. Источниками информации для проведения документального контроля служат:

А) результаты взвешивания;

Б) результаты пересчета;

В) бухгалтерская отчетность; +

Г) статистическая;

Д) оперативно-техническая отчетность.

Тест 8. Последующему контролю подлежат:

А) итоги формирования и использования финансовых ресурсов; +

Б) процесс исполнения финансовых планов, бюджетов;

В) процесс совершения хозяйственных операций;

Г) процесс совершения финансовых операций.

Тест 9. Текущему контролю подлежат:

А) полнота формирования финансовых ресурсов, законность и целесообразность их расходования при исполнении бюджетов, выполнение финансовых планов субъектов хозяйствования, смет бюджетных учреждений; +

Б) проекты законодательных актов, договорных соглашений, учредительных документов;

В) процесс совершения хозяйственных и финансовых операций; +

Тест 10. Предварительный контроль проводится:

А) на стадии составления финансовых планов; +

Б) в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций;

В) в результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершаемых финансово-хозяйственных операций.

Тест 11. Какие способы проведения финансового контроля существуют:

А) проверка; +

Б) ревизия; +

В) аудит;

Г) анализ; +

Д) социологическое исследование.

Тест 12. В зависимости от места проведения выделяют следующие виды поверок:

А) камеральная; +

Б) тематическая;

В) комплексная;

Г) выездная. +

Тест 13. По полноте охвата материала различают:

А) сплошная проверка; +

Б) выборочная проверка; +

В) частичная проверка;

Г) комплексные проверки. +

Тест 14. Какими органами проводятся ревизии финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта:

А) Министерством по налогам и сборам;

Б) Министерством финансов РБ; +

В) Управлением аудита МФ РБ.

Тест 15. По способу организации ревизии, проводимые органами государственного контроля, могут быть:

А) плановые; +

Б) повторные;

В) первичные;

Г) дополнительные;

Д) внеплановые. +