- •Тема 4. Облік операцій з імпорту
- •1. Облік операцій з придбання іноземної валюти для розрахунків з іноземними постачальниками.
- •Тема 5. Облік операцій з експорту
- •Тема 6. Облік міжнародних операцій міни (бартерних, товарообмінних).
- •Тема 7. Облік міжнародних операцій толлінгу (операцій з давальницькою сировиною).
Тема 4. Облік операцій з імпорту
1. Облік операцій з придбання іноземної валюти для розрахунків з іноземними постачальниками.
В бухгалтерському обліку купівля валюти резидентом-імпортером відображається:
- при перерахуванні коштів банку для купівлі іноземної валюти з рахуванням 1 % до Пенсійного фонду та комісійної винагороди банку |
||||||
|
Дт |
333 |
“Грошові кошти в дорозі в національній валюті” |
|
||
|
Кт |
311 |
“Поточні рахунки в націонпній валюті” |
|
||
- на суму ортиманої іноземної валюти |
|
|||||
|
Дт |
312 |
“Поточні рахунки в іноземній валюті” |
|
||
|
Кт |
333 |
“Грошові кошти в дорозі в національній валюті” |
|
||
- нараховані внески до Пенсійного фонду України у розмірі 1 % від гривневого еквівалента придбаної іноземної валюти |
||||||
|
Дт |
92 |
“Адміністративні витрати ” або |
|
||
|
Дт |
949 |
“Інші витрати операційної діяльності” |
|
||
|
Кт |
651 |
“Розрахунки за Пенсійним забезпеченням” |
|
||
- відповідно до Довідки банку про купівлю іноземної валюти відображається перерахування ним внесків до Пенсійного фонду України |
||||||
|
Дт |
651 |
“Розрахунки за Пенсійним забезпеченням” |
|
||
|
Кт |
333 |
“Грошові кошти в дорозі в національній валюті” |
|
||
- відображена сума комісійної винагороди банку за операції з придбання іноземної валюти |
||||||
|
Дт |
92 |
“Адміністративні витрати ” або |
|
||
|
Дт |
949 |
“Інші витрати операційної діяльності” |
|
||
|
Кт |
333 |
“Грошові кошти в дорозі в національній валюті” |
|
||
- у випадку наявності надмірно перерахованих банку коштів |
||||||
|
Дт |
311 |
“Поточні рахунки в національній валюті” |
|
||
|
Кт |
333 |
“Грошові кошти в дорозі в національній валюті” |
|
||
Бухгалтерський облік операцій з імпорту.
В бухгалтерському обліку відображається:
- на суму митної вартості придбаних активів |
|
|||||
|
Дт |
15 |
“Капітальні інвестиції” |
|
||
|
|
20 |
“Виробничі запаси” |
|
||
|
|
22 |
“Малоцінні та швидкозношувані предмети” |
|
||
|
|
25 |
“Напівфабрикати” |
|
||
|
|
28 |
“Товари” |
|
||
|
Кт |
632 |
“Розрахунки з іноземними постачальниками” |
|
||
- на суму ввізного мита, митних та акцизних зборів |
|
|||||
|
Дт |
20 |
“Виробничі запаси” |
|
||
|
Дт |
22 |
“Малоцінні та швидкозношувані предмети” |
|
||
|
Дт |
25 |
“Напівфабрикати” |
|
||
|
Дт |
28 |
“Товари” |
|
||
|
Кт |
641 |
“Розрахунки за податками” |
|
||
|
або |
|
||||
|
Кт |
642 |
“Розрахунки за обов’язковими платежами” |
|
||
- на суму нарахованого податкового зобов’язання з ПДВ |
|
|||||
|
Дт |
643 |
“Податкові зобов’язання” |
|
||
|
Кт |
641 |
“Розрахунки за податками” |
|
||
- на дату складання або до вантажної митної декларації перераховано регіональному відділенню митниці:
|
||||||
|
Дт |
641 |
“Розрахунки за податками” |
|
||
|
або |
|
||||
|
Дт |
642 |
“Розрахунки за обов’язковими платежами” |
|
||
|
Кт |
311 |
“Поточні рахунки в національній валюті” |
|
||
|
|
|||||
|
Дт |
643 |
“Розрахунки за податками” |
|
||
|
Кт |
311 |
“Поточні рахунки в національній валюті” |
|
||
- після сплати ПДВ відображена сума податкового кредиту в такій же сумі |
|
|||||
|
Дт |
641 |
“Розрахунки за податками” |
|
||
|
Кт |
644 |
“Податковий кредит” |
|
||
- податкового кредиту зменшується податкове зобов’язання |
|
|||||
|
Дт |
644 |
“Податковий кредит” |
|
||
|
Кт |
643 |
“Податкові зобов’язання” |
|
||
- на суму транспортних та інших витрат, які за умовами поставки не включені до вартості товару |
||||||
|
Дт |
20 |
“Виробничі запаси” |
|
||
|
Дт |
22 |
“Малоцінні та швидкозношувані предмети” |
|
||
|
Дт |
25 |
“Напівфабрикати” |
|
||
|
Дт |
28 |
“Товари” |
|
||
|
Кт |
685 |
“Розрахунки з іншими кредиторами” |
|
||
- перерахована постачальнику заборгованість в іноземній валюті за придбані виробничі запаси |
||||||
|
Дт |
632 |
“Розрахунки з іноземними постачальниками” |
|
||
|
Кт |
311 |
“Поточні рахунки в національній валюті” |
|
||
- при зміні курсу іноземної валюти на звітну дату або дату її перерахування, проводиться перерахування заборгованості перед іноземним постачальником (у випадку, якщо така заборгованість є монетарною статтею):
|
||||||
|
Дт |
945 |
“Втрати від операційної курсової різниці” |
|
||
|
Кт |
632 |
“Розрахунки з іноземними постачальниками” |
|
||
|
|
|||||
|
Дт |
632 |
“Розрахунки з іноземними постачальниками” |
|
||
|
Кт |
714 |
“Дохід від операційної курсової різниці” |
|
||
Приклад:
Згідно контракту на купівлю – продаж отримано 05.07.200х р. від іноземного постачальника товар на суму 10’000 доларів США. на умовах “Франко-завод” (Ex Works). Сплачено іноземній транспортній організації за перевезення товару до митного кордону України – 1’200 доларів США. На дату перетину товарів митного кордону України курс становить 523-00 грн. за 100 доларів США. Сплачено постачальнику 20.08.200х р. заборгованість за курсом 523-50 за доларів США.
Мито |
((10’000 USD + 1’200 USD) * 523-00 / 100) * 2% |
= 1’172 грн. |
Митний збір |
((10’000 USD + 1’200 USD) * 523-00 / 100) * 0,3% |
= 176 грн. |
Акцизний збір |
((10’000 USD * 523-00 / 100) + 1’172) * 30% |
= 16’042 грн. |
Податкове зобов’язання |
((10’000 USD * 523-00 / 100) + 1’172 + 16’042) * 20% |
= 13’903 грн. |
В обліку буде відображено:
Бухгалтерський облік |
Податковий облік |
||
Валовий дохід |
Валові витрати |
||
1) Сплачені послугу транспортної організації згідно з умовами поставки |
|||
Дебет 281 (1’200 USD*523-00) |
6’276 |
|
6’276 |
Кредит 312 |
6’276 |
|
|
2) Нараховані суми мита та митного збору |
|||
Дебет 281 (1’172 + 176) |
1’348 |
|
1’348 |
Кредит 632 |
1’348 |
|
|
3) Нарахована сума акцизного збору |
|||
Дебет 281 |
16’042 |
|
|
Кредит 642 |
16’042 |
|
|
4) Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ |
|||
Дебет 643 |
13’903 |
|
|
Кредит 641 |
13’903 |
|
|
5) Перераховано регіональному відділенню митниці сума митного та акцизного зборів та податкового зобов’язання з ПДВ |
|||
Дебет 642 (1’348 + 16’042) |
17’390 |
|
|
Дебет 641 |
13’903 |
|
|
Кредит 311 (17’390 + 13’903) |
31’293 |
|
|
6) Оприбутковані товари, отримані від іноземного постачальника |
|||
Дебет 281 (10’000USD*523-00 / 100) подальший облік таких товарів з метою оподаткуання ведеться за вимогами п.5.9 Закону “Про оподаткування прибутку підприємств” |
52’300 |
|
52’300 |
Кредит 642 |
52’300 |
|
|
7) Нарахований податковий кредит з ПДВ |
|||
Дебет 641 |
13’903 |
|
|
Кредит 644 |
13’903 |
|
|
8) На суму податкового кредиту зменшено податкове зобов’язання з ПДВ |
|||
Дебет 644 |
13’903 |
|
|
Кредит 643 |
13’903 |
|
|
9) Здійснена переоцінка заборгованості у зв’язку зі зміною курсу на дату її погашення |
|||
Дебет 945 (10’000USD* ((523-00 – 523-50) / 100) |
50 |
|
|
Кредит 632 |
50 |
|
|
Приклад:
Згідно контракту на купівлю – продаж здійснена 21.04.200х р. попередня оплата на користь іноземного постачальника в сумі отримано в сумі 8’000 Євро за курсом 573-00 грн. за 100 Євро. Сировина поставлена на умовах “Поставлено на кордон” (Delivered at fronrier) 17.05.200х р., курс на дату перетину митного кордону 575-00 грн. за 100 Євро. Сплачено імпортне мито в сумі 1834-00 грн. та митний збір 230-00 грн. Нарахований ПДВ за встановленою ставкою – 9’535 грн. . Сплачено залізничний тариф 5’000 грн. та вартість страхуваня товару 4’200 грн. по території України.
В обліку буде відображено:
Бухгалтерський облік |
Податковий облік |
|||
Валовий дохід |
Валові витрати |
|||
1) 21.04.200х р. На суму попередньої оплати іноземному постачальнику |
||||
Дебет 371 (8’000 EUR * 572-00 / 100) |
45’760 |
|
45’840 див. приклад 9 |
|
Кредит 312 |
45’760 |
|
|
|
2) 17.05.200х р. Нараховані мито та митний збір при ввезенні товару на митну територію України |
||||
Дебет 201 |
2’064 |
|
|
|
Кредит 642 (1’834 + 230) |
2’064 |
|
2’064 |
|
3) 17.05.200х р. Нараховане податкове зобов’язання з ПДВ за ставкою 20% від митної вартості товару |
||||
Дебет 643 |
9’535 |
|
|
|
Кредит 641 |
9’535 |
|
|
|
4) 17.05.200х р. Перераховано регіональному відділенню митниці сума митного та акцизного зборів та податкового зобов’язання з ПДВ |
||||
Дебет 642 |
2’064 |
|
|
|
Дебет 641 |
9’535 |
|
|
|
Кредит 311 (2’064 + 9’535) |
11’599 |
|
|
|
5) 17.05.200х р. Нарахований податковий кредит з ПДВ |
||||
Дебет 641 |
9’535 |
|
||
Кредит 644 |
9’535 |
|
||
6) 17.05.200х р. На суму податкового кредиту зменшено податкове зобов’язання з ПДВ |
||||
Дебет 644 “Податковий кредит” |
9’535 |
|
||
Кредит 643 “Податкові зобов’язання” |
9’535 |
|
||
7) 17.05.200х р. Оприбуткована отримана від іноземного постачальника сировина |
||||
Дебет 201 (8’000 EUR * 572-00 / 100) |
45’760 |
|
|
|
Кредит 632 |
45’760 |
|
|
|
подальший облік таких товарів з метою оподаткуання ведеться за вимогами п.5.9 Закону “Про оподаткування прибутку підприємств” |
||||
8) 17.05.200х р. Проведено залік заборгованості за виданими авансами |
||||
Дебет 632 |
45’760 |
|
||
Кредит 371 |
45’760 |
|
||
Бухгалтерський облік операцій з імпорту робіт, послуг.
Згідно контракту про надання рекламних послуг перераховано іноземному контрагенту авансом 5’000 Євро, курс на дату перерахування коштів 12.11.200х р. становив 577-00 грн. за 100 EUR. 30.11.200х р. підписано акт про виконані послуги, курс на дату підписання становив 572-00 грн. за 100 Євро.
В обліку буде відображено:
Бухгалтерський облік |
Податковий облік |
||
Валовий дохід |
Валові витрати |
||
1) 12.11.200х р. На суму попередньої оплати іноземному контрагенту |
|||
Дебет 371 (5’000 EUR * 577-00 / 100) |
28’850 |
|
28’850 |
Кредит 312 |
28’850 |
|
|
2) 12.11.200х р. нараховане податкове зобов’язання з ПДВ |
|||
Дебет 643 (5’000 EUR * 577-00 / 100) * 20% |
5’770 |
|
|
Кредит 641 |
5’770 |
|
|
2) 12.11.200х р. перераховано регіональному відділенню митниці сума ПДВ |
|||
Дебет 641 |
5’770 |
|
|
Кредит 311 |
5’770 |
|
|
3) 12.11.200х р. нарахований податковий кредит з ПДВ |
|||
Дебет 641 |
5’770 |
|
|
Кредит 644 |
5’770 |
|
|
4) 12.11.200х р. на суму податкового кредиту зменшується податкове зобов’язаня з ПДВ |
|||
Дебет 644 |
5’770 |
|
|
Кредит 643 |
5’770 |
|
|
4) 30.11.200х р. підписано акт про виконані іноземним конртагентом послуги На дату підписання переоцінка проводитись не буде, так як заборгованіть за виданими авансами є немонетарною статтею |
|||
Дебет 93 (5’000 EUR * 577-00 / 100) |
28’850 |
|
|
Кредит 371 |
28’850 |
|
|