Тема 8.2. Учет непроизводственных расходов и потерь

Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины, ви­новников и суммы, подлежащие возмещению.

Потери от брака в производстве

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся дефектов не может быть ис­пользована по ее прямому назначению.

Различают брак:

1. исправимый – дефекты устранимы, изделия могут быть исправлены по назначе­нию и исправление их экономически целесообразно;

2. неисправимый – дефекты неисправимы.

В зависимости от места обнаружения различают брак:

1. внутренний – выявленный на предприятии;

2. внешний – выявленный потребителями.

Неисправимый брак оформляется актом о браке, который составляется работником отдела технического контроля (ОТК), мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют, исходя из стоимости сырья, материалов, израсходованных на изготовление брака, заработной платы произ­водственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. С рабочих, виновных в браке, по исправимому браку взыскивают стоимость исправления брака, а по неиспра­вимому – стоимость материалов за вычетом отходов, сумму основной зарплаты, за ис­ключением стоимости брака по цене лома.

Пример: В механическом цехе признаны неисправимым браком 3 детали.

Затраты на 1 деталь по норме составили:

1. материалы по учетной цене 300 руб.;

2. транспортно-заготовительные расходы 5% - 15 руб.;

3. исключается стоимость отходов 10 руб.;

Итого себестоимость материалов за вычетом отходов 305 руб.

Зарплата (основная) 150 руб.

Себестоимость неисправимого брака составит:

1. основные материалы (305х3) = 915 руб.;

2. зарплата основная (150х3) = 450 руб.

3. зарплата дополнительная (6%) = 27 руб.

4. ЕСН 26% = 117 руб.

5. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (32% к з/пл.) = 144 руб.

6. общепроизводственные расходы (31% к з/пл.) = 140 руб.

Итого себестоимость брака, подлежащего списанию со счета 20 на счет 28 = 1793 руб.

Д28 К20 1793 руб.

Внешний брак, обнаруженный покупателями, оценивают по производственной себе­стоимости.

К потерям от брака относят также транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном калькуляционном счете 28.

По дебету счета отражают:

1. затраты по исправлению брака (с кредита счета 10, 70, 69)

Д28 К10, 70, 69

2. себестоимость окончательного брака

Д28 К20, 23

По кредиту счета отражают:

1. суммы, удержанные с виновных лиц за брак

Д70 К28

2. оприходованные забракованные изделия по цене возможного использования

Д10 К28

3. сумма предъявленных претензий поставщику некачественных материалов

Д76.2 К28

Разница между оборотами счета 28 – это не возмещенные потери от брака, и их спи­сывают на себестоимость готовых изделий.

Д20, 23 К28

Остатков на конец месяца по счету 28 не бывает.

Аналитический учет по счету 28 ведут в каждом цехе, по видам продукции в ведомости № 12. Синтетический учет по счету 28 ведут в журнале-ордере № 10.

Потери от простоев

По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои.

К простоям по внешним причинам относят простои, вызванные неподачей энергии со стороны, не поступлением материалов и топлива и т.п. Такие простои оформляются актом, утвержденным руководителем предприятия. В акте дают характеристику про­стоя, его продолжительность в днях или часах с указанием времени начала и конца, рассчитывают потери от простоев, определяют причины и виновников.

Расходы по простоям из-за внешних причин складываются из основной зарплаты ра­бочих за время простоя, дополнительной зарплаты и отчислений на социальное стра­хование, а также стоимости топлива и энергии, непроизводительно затраченных во время простоя. Все эти затраты отражаются на дебете счета 26 по статье «Потери от простоев».

На израсходованные за время простоев суммы предъявляют претензию виновной ор­ганизации. При этом дополнительно к указанным суммам начисляют расходы по со­держанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйствен­ные расходы. До получения возмещения потерь в учетных регистрах не записывают суммы предъявленных претензий. При получении этих сумм их отражают по кредиту счета 26 по той же статье и дебету счета 51.

В расходы по простоям по внутренним причинам (возникшим в цехах) относят зар­плату рабочих, стоимость израсходованного топлива и энергии. Эти расходы отража­ются на дебете счета 25 по статье «Потери от простоев».

Пример:

По указанным хозяйственным операциям составить бухгалтерские проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Д	К
1	Начислена зарплата рабочим за время простоя: *по внутренним причинам *по внешним причинам	600 1400	25 26	70 70
2	Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков в размере 5% от начисленной зарплаты: *по внутренним причинам *по внешним причинам	30 70	25 26	96 96
3	Произведены отчисления на социальные нужды (26%): *по внутренним причинам *по внешним причинам	156 364	25 26	69 69
4	Израсходовано топливо за время простоя: *по внутренним причинам *по внешним причинам	50 100	25 26	10.3 10.3
5	Израсходовано электроэнергии собственного производства, потребленной во время простоя: *по внутренним причинам *по внешним причинам	110 234	25 26	23 23
6	В конце месяца списываются общепроизводственные рас­ходы	946	20	25
7	Поступило на р/счет от поставщиков, виновных в простое	2168	51	26

Счет 25 Счет 26

1. 600	6. 946		1. 1400	7. 2168
2. 30			2. 70
3. 156			3. 364
4. 50			4. 100
5. 110			5. 234
946	946		2168	2168