4.2. Экономическая сущность, состав и структура основных фондов предприятия

В соответствии с российским законодательством бухгалтерский учет имущества ведется в денежном выражении. Эта норма отражена в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 года.

В связи с вышеизложенным, основные средства – это отраженные в бухгалтерском балансе основные фонды предприятия в денежном выражении.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при принятии основных средств к бухгалтерскому учету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам не относятся:

- машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций - изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

- капитальные и финансовые вложений.

Основные фонды принято классифицировать следующим образом.

По функциональному назначению выделяют производственные и непроизводственные фонды. Производственные фонды прямо или косвенно связаны с производством продукции. Тогда как непроизводственные фонды служат для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников.

По использованию основные фонды подразделяются на находящиеся в эксплуатации и находящиеся в запасе, резерве, консервации и т.п. Под консервацией основных средств понимается их временное выведение в установленном порядке из хозяйственного оборота в целях обеспечения сохранности и возможности дальнейшего функционирования.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

В составе основных фондов выделяют активную и пассивную части.

К активной части относят такие основные фонды, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и оказывают прямое влияние на объем выпускаемой продукции. К активным основным фондам, как правило, относят машины и оборудование, транспортные средства и инструменты. В свою очередь пассивная часть основных фондов только обеспечивает нормальное функционирование активной части основных фондов, создает благоприятные условия для труда работающих. К пассивным основным фондам можно отнести здания, сооружения, передаточные устройства (водопроводы, газопроводы и т.д.).

Соотношение отдельных групп основных фондов по стоимости характеризуют их структуру. Структура определяется путем расчета удельного веса отдельных групп основных фондов в общей совокупности и выражается в процентах. Прогрессивность структуры характеризуется ростом удельного веса активной части в общей стоимости основных фондов.

Виды оценок и переоценка основных фондов.

Оценка основных фондов производится в натуральной и денежной (стоимостной) формах. Натуральная форма служит для определения технического состава основных фондов, производственной мощности предприятия, степени использования оборудования и других целей. Денежная оценка основных фондов служит для определения общего объема планирования расширенного воспроизводства, определения степени износа и размера амортизации.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму затрат на изготовление или приобретение фондов, доставку, монтаж и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Изменение первоначальной стоимости основных фондов возможно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка основных фондов может проводиться не чаще 1 раза в год. Если руководством предприятия было принято решение проводить переоценку основных фондов, то в последующем эти фонды должны переоцениваться регулярно.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Стоимость основных фондов на момент их последней переоценки называется восстановительной стоимостью. При этом возможна как уценка, так и дооценка стоимости основного фонда.

Помимо указанных видов стоимости выделяют также остаточную и ликвидационную стоимости.

Остаточная стоимость представляет собой разность между первоначальной или восстановительной стоимостью основных фондов и накопленной суммой амортизационных отчислений.

Ликвидационная стоимость – это стоимость выбытия основных средств.

Выбытие объекта основных средств имеет место в следующих случаях:

- продажи;

- прекращения использования вследствие морального или физического износа;

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

В экономической литературе можно также встретить такие понятия, как балансовая стоимость и рыночная стоимость основных фондов.

Балансовая стоимость – это стоимость, по которой основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. В коммерческих организациях балансовая стоимость равна остаточной стоимости.

Рыночная стоимость основных фондов – это стоимость, отражающая сложившееся соотношение спроса и предложения на рынке. Для определения рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, сведения, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о стоимости основных фондов.

Виды износа основных фондов.

В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются.

Различают два вида износа основных фондов - физический и моральный.

Физический износ основных фондов - частичная или полная утрата основными фондами первоначальных технико-эксплуатационных свойств и качеств.

Под физическим износом понимают постепенную утрату основными фондами своей потребительской стоимости, происходящую не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии.

Физический износ происходит как от интенсивного использования фондов, так и под воздействием природных условий независимо от того, используются они или нет (например, разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии). Следовательно, чтобы уменьшить физический износ, необходимо обеспечить нормальные условия эксплуатации, своевременный качественный ремонт основных фондов и уход за ними, уменьшить внеплановые простои машин, оборудования, сократить пусковые периоды на новых предприятиях, не допускать длительного хранения оборудования на складах предприятия и т.п.

Но средства труда изнашиваются не только физически.

Моральный износ представляет собой обесценивание основных фондов до наступления срока их физического износа. Он встречается в двух видах.

Первый связан с тем, что из-за роста производительности труда и совершенствования производства цены на рынке на аналогичное оборудование, используемое на предприятии, снижаются. Его применение становится экономически невыгодным, так как конкурентоспособность снижается по сравнению с подобным оборудованием, но меньшей стоимости, используемым на другом предприятии.

Второй вид морального износа возникает в связи с тем, что под влиянием технического прогресса появляются новые, более совершенные производительные и экономичные машины, оборудование и т.п. Использование устаревших фондов на предприятии становится невыгодным, так как оно сдерживает рост производительности труда.

Таким образом, моральный износ - это уменьшение стоимости машин и оборудования под влиянием сокращения общественно-необходимых затрат на их воспроизводство или в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически более эффективных машин и оборудования.

Амортизация основных фондов.

Для покрытия затрат на обновление основных фондов предприятие производит амортизационные отчисления, т.е. денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Амортизационные отчисления служат частью постоянных издержек производства и соответствуют степени износа основных фондов.

Амортизация представляет собой постепенный перенос износа основных фондов на реализуемый готовый продукт, в результате чего их первоначальная стоимость распределяется во времени в течение полного срока службы и формируется специальный денежный фонд, обеспечивающий их воспроизводство.

Таким образом, осуществив капитальные вложения на сумму накопленной амортизации, организация приведет свои основные средства в такое же состояние, какое они имели до начала их использования.

Для того чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений по объекту основных средств, необходимо знать норму амортизации.

Норма амортизации – представляет собой удельный размер списания стоимости актива в определенном периоде. По важнейшим видам основных средств такие единые нормы устанавливаются государством централизованно.

Согласно ПБУ №6/01 «Учет основных средств» предприятия могут использовать один из следующих способов начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Рассмотрим каждый из указанных способов.

Линейный способ

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.

А^год лин = ПС * НА /100

НА = 100 / СПИ, тогда

А^год лин = ПС / СПИ

А^год лин – годовая сумма амортизационных отчислений по линейному способу, руб.;

ПС - первоначальная стоимость, руб.;

НА - норма амортизации, %;

СПИ – срок полезного использования, лет.

Норма амортизации при линейном способе зависит от срока полезного использования.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Линейный способ является традиционным для российских предприятий и позволяет равномерно переносить стоимость основных средств на готовую продукцию, включая начисленную сумму амортизационных отчислений в себестоимость.

Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода, нормы амортизации и коэффициента ускорения (устанавливается в соответствии с законодательством РФ).

А^год ум.ост. = ОстС * НА * К /100

А^год ум.ост. – годовая сумма амортизационных отчислений по способу уменьшаемого остатка, руб.;

ОстС – остаточная стоимость на начало отчетного года, руб.;

К – коэффициент ускорения (например, для субъектов малого предпринимательства используется коэффициент ускорения равный 2).

Норма амортизации по способу уменьшаемого остатка рассчитывается также как и по линейному способу.

Амортизационные отчисления по данному способу из года в год уменьшаются.

Амортизационные отчисления по данному способу не возмещают полностью стоимость основных фондов, поэтому в мировой практике этот метод используется с последующим переходом на линейный, что позволяет списать стоимость основных средств до конца.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

А^год с.ч.л. = ПС * НА с.ч.л. /100

НА с.ч.л = (Т –t +1 ) * 100 .

1 + 2 +…+ Т

А^год с.ч.л.- годовая сумма амортизационных отчислений по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, руб.;

НА с.ч.л. - норма амортизации по данному способу.

Т – срок полезного использования;

Т –t +1 - число лет, оставшихся до истечения срока службы объекта основных средств.

При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений уменьшается из года в год.

Метод обеспечивает полное возмещение стоимости основных фондов.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения натурального показателя объема продукции в отчетном периоде к предполагаемому объему продукции за весь срок полезного использования.

А^год об.прод. = ПС * Qt .

Q

А^год об.прод - годовая сумма амортизационных отчислений по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), руб.;

Qt - натуральный показатель объема продукции в отчетном периоде;

Q - предполагаемый объем продукции, в натуральном выражении, за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Размер амортизационных отчислений по данному способу напрямую зависит от объема произведенной продукции в отчетном периоде.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в редакции от 18.11.2006 г.) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» выделяют 10 амортизационных групп основных средств:

- Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

- Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

- Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до5 лет включительно.

- Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

- Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

- Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

- Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

- Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

- Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

- Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования.

Несмотря на то, что руководитель предприятия имеет право выбрать один из четырех способов начисления амортизации, он, как налогоплательщик, должен учитывать и особенности налогового учета.

В настоящее время, в соответствии с действующим Налоговым кодексом РФ (часть вторая) выделяют всего два метода начисления амортизации:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

Предприятие-налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из двух методов.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

НА_нелин = (2/СПИ) x 100%,

где НА - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

СПИ - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Таким образом, по расчету амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета существуют расхождения. Чтобы избежать этого, большинство российских предприятий используют линейный способ начисления амортизации.

Формы обновления основных фондов.

Обновление основных фондов связано, как правило, с заменой (в связи с физическим износом) или дополнением (в связи с ростом объемов деятельности или необходимостью повышения производительности труда) имеющихся основных фондов отдельными новыми их видами.

Для бесперебойной работы предприятия необходимо осуществлять ремонт основных фондов с целью предотвращения их преждевременного выхода из строя. В стоимостном выражении стоимость ремонтных работ в общем виде рассчитывается по формуле:

Р_ед = З_з.пл + З_зап.ч. + З_м +З_н, где

Р_ед – стоимость ремонта единицы оборудования, руб.;

З_з.пл – затраты на заработную плату и начисления ремонтным рабочим, руб.;

З_зап.ч. – затраты на запасные части, руб.;

З_м – затраты на материалы, руб.;

З_н – накладные расходы, руб.

Ремонты делятся по стоимости и сложности на малый, средний и капитальный. Капитальный ремонт предусматривает полную разборку основных фондов, дефектовку частей и узлов, замену их полностью или частично на новые или восстановленные, сборку, наладку и пуск в эксплуатацию.

Во время капитального ремонта возможны и целесообразны работы по модернизации основных фондов. Модернизация - это инвестиционная операция, связанная с совершенствованием и приведением активной части основных фондов в состояние, соответствующее современному уровню осуществления технологических процессов, путем конструктивных изменений основного парка машин, механизмов и оборудования, используемых предприятием в процессе операционной деятельности. Расчет затрат на модернизацию аналогичен расчету затрат на ремонты.

Если у предприятия возникает необходимость в существенном преобразовании всего производственного процесса на основе современных научно-технических достижений, то в этом случае проводится реконструкция. Ее осуществляют в соответствии с комплексным планом реконструкции предприятия в целях радикального увеличения его производственного потенциала, существенного повышения качества выпускаемой продукции, внедрения ресурсосберегающих технологий и т.п. В процессе реконструкции может осуществляться расширение отдельных производственных зданий и помещений (если новое технологическое оборудование не может быть размещено в действующих помещениях); строительство новых зданий и сооружений того же назначения вместо ликвидируемых на территории действующего предприятия.

Если предприятие эффективно работает и обладает необходимым объемом свободных финансовых ресурсов, то обновление основных фондов может проходить целиком и полностью за счет собственных средств. Однако в условиях дефицита финансовых средств, предприятия часто прибегают к различным способам финансирования сделок по приобретению имущества за счет привлеченных средств. Одним из таких способов выступает лизинг.

В соответствии с ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ от 29.10 1998 г. под лизингом понимается «совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга». При этом под договором лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Таким образом, лизинг выступает одной из форм финансирования, при которой происходит передача объекта собственности в долгосрочную аренду с последующим правом выкупа и возврата.

Основными участниками лизинговой операции могут выступать:

- лизингополучатель (клиент, как правило, юридическое лицо);

- лизингодатель (коммерческий банк или иная кредитная небанковская организация и т.п.);

- поставщик (продавец оборудования: промышленное предприятие, риэлтерская компания, авто-производитель или дилер и т.п.)

- страховщик (в принципе, любая страховая компания).

Под эффективностью лизинга следует понимать получение выгоды лизингополучателем при осуществлении лизинговой сделки по сравнению с иными способами финансирования обновления основных фондов. Инвестирование в основные фонды компании посредством лизинга является эффективным, если результат превосходит аналогичное финансирование, обусловленное кредитом.

В большинстве случаев лизинг принято считать наиболее эффективным инструментом инвестирования в целях обновления средств производства.

Показатели наличия, состояния, движения и обновления основных производственных фондов.

В течение отчетного года на предприятии происходит движение основных фондов в связи с поступлением и выбытием.

Поступление основных фондов может быть в виде новых основных фондов и в виде ранее используемых, безвозмездно переданных от юридических и физических лиц.

Выбытие объектов основных фондов возможно по различным причинам, к числу которых можно отнести: износ, реализация объекта другому юридическому или физическому лицу, безвозмездной передачи (дарения), передача основного фонда в лизинг.

Наличие и движение основных фондов отражается в бухгалтерском учете предприятия ежемесячно.

Стоимость основных фондов на конец периода определяется по формуле:

ОФк =ОФн + ОФв – ОФвыб

где ОФн, ОФк — стоимость основных фондов на начало и конец года; ОФв — стоимость введенных основных фондов; ОФвыб - стоимость выбывших основных фондов.

По данным о наличии, движении и износе основных фондов рассчитывают показатели, которые имеют важное значение для оценки производственного потенциала. К ним относят показатели движения и состояния.

Показатели движения включают в себя следующую группу показателей: коэффициенты ввода (поступления), обновления, выбытия, ликвидации и др.

Коэффициент поступления (ввода) (Квв) определяется отношением стоимости вновь поступивших основных фондов к стоимости основных средств на конец отчетного периода.

Квв = ОФв / Офк

Коэффициент обновления (Кобн)определяется отношением стоимости новых основных фондов к стоимости основных фондов на конец отчетного периода.

Кобн = ОФнов / Офк

ОФнов — новые основные фонды.

Коэффициент обновления показывает удельный вес новых основных фондов в отчетном периоде.

Коэффициент выбытия (Квыб) определяется отношением стоимости всех выбывших основных фондов к стоимости основных фондов на начало отчетного периода.

Квыб = ОФвыб /Офн

Коэффициент выбытия показывает удельный вес выбывших основных фондов.

Коэффициент ликвидации (Кл) основных средств определяется как отношение стоимости ликвидированных основных средств (из-за ветхости и износа) к стоимости основных фондов на начало отчетного года.

К л = ОФл / ОФн, где

ОФл — ликвидированные основные фонды.

Необходимо своевременно ликвидировать устаревшие основные фонды и вводить новые, так как замедление этого процесса приводит к увеличению степени их изношенности, а следовательно, снижению качества продукции, объема выпуска, сокращению спроса и прибыли.

Наряду с показателями движения основных фондов необходимо определять показатели, характеризующие состояние основных фондов. К ним относят коэффициенты износа, годности.

Коэффициент износа характеризует долю изношенной части основных фондов в общей стоимости основных фондов (Кизн).

Кизн = Σизноса / ПолС = 1 – Кгод

ПолС – полная стоимость основных средств.

Коэффициент годности характеризует годную для использования часть основных фондов (Кгод).

Кгод = ОстС/ ПолС = 1 - Кизн

ОстС – остаточная стоимость основных средств.

Показатели движения и состояния целесообразно определять не только в целом по предприятию, но и по их отдельным видам основных средств в разрезе возрастных групп.

Показатели использования основных производственных фондов.

Рассмотренные выше показатели характеризуют наличие, состояние, движение и обновление основных производственных фондов, но эти показатели не позволяют оценить эффективность использования основных фондов предприятия. Для этих целей используются следующие показатели: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность труда.

Фондоотдача (Фо) показывает, сколько рублей выручки получит предприятие с каждого вложенного рубля в основные фонды.

Фо = В / ОФсрг

В- выручка предприятия за отчетный период, руб.;

ОФсрг – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.

При расчете фондоотдачи используется показатель среднегодовой стоимости основных фондов.

Среднегодовая стоимость основных фондов (ОФсрг) рассчитывается по формуле:

JAchu = JA_y + (JA_d* t_d) | 12 - (JA_k* t_k) | 12 ?

где ОФ_н – стоимость основных фондов на начало года, руб.;

ОФ_в и ОФ_л – стоимость соответственно вновь вводимых и ликвидируемых основных фондов, руб.;

t_в и t_л – число полных месяцев соответственно с момента ввода в эксплуатацию или ликвидации основных фондов до конца года.

Фондоемкость (Фё) показывает стоимость основных фондов, приходящихся на рубль выпущенной и реализованной продукции. Данный показатель является обратным по отношению к фондоотдаче.

Фё = ОФсрг / В = 1/ Фо.

Фондовооруженность труда (Фв) исчисляется отношением стоимости основных фондов к численности производственных рабочих предприятия:

Фв = ОФсрг / Чпр. р. срг

Чпр. р. срг – среднегодовая численность производственных рабочих.

Рассмотренные показатели можно рассчитать как в целом по предприятию, так и по отдельным группам основных средств. В первом случае показатели характеризуют эффективность использования всей совокупности основных фондов, имеющихся на предприятии, и называются обобщающими. Во втором – определяется эффективность использования отдельных основных фондов и такие показатели, в свою очередь, принято называть частными.