Ставка оподаткування

Відстрочені податкові активи на початок звітного періоду

Рис. 1.9 Визначення витрат з податку на прибуток при наявності відстрочених податкових активів

Якщо ж одночасно існують обидва види тимчасових різниць, то бухгалтерські витрати з податку на прибуток розраховуються наступним чином.

Рис. 1.10 – Розрахунок відстрочених податків

Приклади

Завдання: у кожному з наведених прикладів потрібно проаналізувати ситуацію на наявність податкових різниць і нарахувати податок на прибуток

Приклад 1. Перший звітний період Фінансові результати діяльності ДК «Укргазвидобування» за 2013 р. виглядають наступним чином:

Обліковий прибуток до оподаткування та податковий прибуток ДК «Укргазвидобування» у 2013 році

Показники	За даними
	бухгалтерського обліку	за податковими розрахунками
Доходи	430 000	430 000
Витрати (без витрат за сумнівними боргами)	330 000	330 000
Витрати за сумнівними боргами	30 000	-
Разом витрат	360 000	330 000
Обліковий прибуток до оподаткування (за Звітом про фінансові результати)	70 000
Оподатковуваний прибуток (за податковою Декларацією)		100 000

У звітному 2013 році ДК «Укргазвидобування» відповідно до своєї облікової політики нарахував резерв сумнівних боргів, в результаті чого було визнано витрат за сумнівними боргами на суму 30 000 грн. Первісна вартість дебіторської заборгованості покупців – 280 000 грн.

Інших різниць між податковим і обліковим оподатковуваним прибутком у ДК «Укргазвидобування» у 2013 році немає.

Продовження прикладу 1. Наступний звітний період (другий). Припустимо, що у наступному 2014 році, у ДК «Укргазвидобування» не було сумнівної заборгованості, тому резерву сумнівних боргів не донараховувалось, але відбулось списання заборгованості того покупця, щодо якого у попередньому періоді було нараховано резерв у сумі 30 000 грн. Оскільки було визнано заборгованість безнадійною, за дотримання необхідних процедур, передбачених у Податковому кодексі України, ця сума (30 000 грн.) була врахована у склад податкових витрат.

Обліковий прибуток до оподаткування та податковий прибуток ДК «Укргазвидобування» у 2014 році

Показники	У бухгалтерському обліку	У податковому обліку
Доходи	550 000	550 000
Витрати (без витрат від безнадійних боргів)	400 000	400 000
Витрати від безнадійних боргів	-	30 000
Разом витрат	400 000	430 000
Обліковий прибуток до оподаткування	150 000
Оподатковуваний прибуток		120 000

Для спрощення вважаємо, що інших податкових різниць у 2014 році не виникло.

Приклад 2. Перший звітний період Припустимо, 2013 рік – перший рік, у якому виникли податкові різниці у НГВУ «Надвірнанафтогаз». Станом на 31.12.13 року на балансі НГВУ «Надвірнанафтогаз» обліковується компресор, первісна вартість якого 20 000 грн. Відповідно до облікової політики і з метою оподаткування амортизація цього компресора нараховується із застосуванням прямолінійного методу. Жодних відмінностей між бухгалтерськими і податковими даними щодо величини первісної вартості, терміну корисного використання чи ліквідаційної вартості немає. Тому до цього моменту балансова вартість компресора дорівнювала його податковій базі. Ліквідаційна вартість становить 2 000 грн. Термін корисного використання 10 років.

Даний компресор знаходиться в експлуатації уже 3 роки і за цей час було нарахований на нього знос у сумі 5 400 грн.

У грудні 2013 року було проведено поліпшення даного компресора на суму 1 500 грн. Відповідно до вимог ПСБО 7 «Основні засоби» поліпшення основних засобів відображається збільшенням первісної вартості на вартість проведеного поліпшення. Тому первісна вартість компресора після поліпшення становить 20 000 + 1 500 =21 500 грн.

У ПКУ передбачено інший порядок відображення витрат на ремонти і поліпшення основних засобів. У межах 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів включаються до податкових витрат, а перевищення зазначеного ліміту додається до первісної вартості відремонтованого об’єкта. Якщо у НГВУ у 2013 році раніше жодних ремонтів не проводилось і даний ліміт не використаний, то проведене поліпшення компресора буде включене до податкових витрат.

Обліковий прибуток до оподаткування та податковий прибуток НГВУ «Надвірнанафтогаз» у 2013 році

Показники	За даними бухгалтерського обліку	За податковими розрахунками
Доходи	56 000	56 000
Витрати (без витрат на поліпшення)	40 000	40 000
Витрати на поліпшення		1 500
Всього витрат	40 000	41 500
Обліковий прибуток до оподаткування (за Звітом про фінансові результати)	16 000
Оподатковуваний прибуток (за податковою Декларацією)		14 500

Продовження прикладу 2. Наступний звітний період (другий). Фінансові результати діяльності НГВУ «Надвірнанафтогаз» за 2014 рік представлені у таблиці 11.2.

Обліковий прибуток до оподаткування та податковий прибуток НГВУ «Надвірнанафтогаз» у 2014 році

Показники	За даними бухгалтерського обліку	За податковими розрахунками
Доходи	45 000	45 000
Витрати (без амортизації)	30 000	30 000
Амортизація	?	?
Всього витрат	32 014	31 800
Обліковий прибуток до оподаткування (за Звітом про фінансові результати)	?
Оподатковуваний прибуток (за податковою Декларацією)		?

Приклад 3. Перший звітний період Припустимо, 2013 рік – перший рік, у якому виникли податкові різниці у ДАТ «Чорноморнафтогаз». Первісна вартість бурового обладнання ДАТ «Чорномонафтогаз» станом на 31.12.13 року становить 450 000 грн. Відповідно до облікової політики машини та обладнання амортизуються кумулятивним методом і за звітний період було визнано витрат з нарахованої амортизації на суму 150 000 грн. Відповідно до ПКУ виробничі машини та обладнання повинні амортизуватись із застосуванням методу прискореного зменшення залишкової вартості. За цим методом нарахована амортизація за 2013 рік склала 190 000 грн. Відмінностей між бухгалтерськими і податковими даними щодо величини первісної вартості, терміну корисного використання чи ліквідаційної вартості немає.

Фінансові результати діяльності ДАТ «Чорномонафтогаз» за 2013 р. виглядають наступним чином:

Обліковий прибуток до оподаткування та податковий прибуток ДАТ «Чорноморнафтогаз» у 2013 році

Показники	За даними бухгалтерського обліку	За податковими розрахунками
Доходи	530 000	530 000
Витрати (без амортизації)	210 000	210 000
Амортизація	150 000	190 000
Всього витрат	360 000	400 000
Обліковий прибуток до оподаткування (за Звітом про фінансові результати)	170 000
Оподатковуваний прибуток (за податковою Декларацією)		130 000

Різниця між бухгалтерськими і податковими витратами зумовлена різницею у сумах нарахованої амортизації основних засобів.

Продовження прикладу 3. Наступний звітний період (другий). У 2014 році ДАТ «Чорноморнафтогаз» продовжує застосовувати обрані методи амортизації. Суми нарахованої амортизації:

- за бухгалтерським методом - 125 000 грн.

- за податковим методом - 110 000 грн.

Різниця у методах амортизації і у 2014 році залишається єдиною податковою різницею.

Фінансові результати діяльності ДАТ «Чорноморнафтогаз» за 2014 рік представлені у таблиці 11.2.

Таблиця 11.2

Обліковий прибуток до оподаткування та податковий прибуток ДАТ «Чорноморнафтогаз» у 2014 році

Показники	За даними бухгалтерського обліку	За податковими розрахунками
Доходи	810 000	810 000
Витрати (без амортизації)	420 000	420 000
Амортизація	125 000	110 000
Всього витрат	545 000	530 000
Обліковий прибуток до оподаткування (за Звітом про фінансові результати)	265 000
Оподатковуваний прибуток (за податковою Декларацією)		280 000

Продовження прикладу 3. Наступний звітний період (третій). У 2015 році ДАТ «Чорноморнафтогаз» продовжує застосовувати обрані методи амортизації. Суми нарахованої амортизації:

- за бухгалтерським методом - 80 000 грн.

- за податковим методом - 50 000 грн.

Різниця у методах амортизації і у 2015 році залишається єдиною податковою різницею.

Таблиця 11.3

Обліковий прибуток до оподаткування та податковий прибуток ДАТ «Чорноморнафтогаз» у 2015 році

Показники	За даними бухгалтерського обліку	За податковими розрахунками
Доходи	760 000	760 000
Витрати (без амортизації)	400 000	400 000
Амортизація	80 000	50 000
Всього витрат	480 000	450 000
Обліковий прибуток до оподаткування (за Звітом про фінансові результати)	280 000
Оподатковуваний прибуток (за податковою Декларацією)		310 000

Приклад 4. За 2013 рік (перший рік діяльності) Долинський газопереробний завод розрахував податковий прибуток до оподаткування за звітний період відповідно до податкової Декларації з податку на прибуток склав 900 000 грн.

Обліковий прибуток до оподаткування відповідно до Звіту про фінансові результати склав 1 100 000 грн.

Різниця між податковим і обліковим прибутком становить 200 000 грн.=1 000 000 - 900 000 , що зумовлено існуванням однієї тимчасової податкової різниці, що підлягає оподаткуванню.

Було сплачено в бюджет податок на прибуток у сумі:

а) 150 000 грн.,

б) 190 000 грн.

Необхідно: відобразити нарахування податку на прибуток і відобразити в обліку його нарахування і сплату.

Приклад 5. В Балансі підприємства станом на кінець року поточні зобов’язання включають заборгованість за нарахованими штрафами на суму 800 грн. За ПКУ штрафи не дозволено включати до податкових витрат (ніколи: ні у цьому, ні у жодному з наступних звітних періодів). Отже, сплата такого зобов’язання жодного впливу на майбутні податкові платежі з податку на прибуток не матиме, а тому за цією статтею Балансу тимчасова різниця не виникає.

Балансова вартість зобов’язання 800 грн.

Припустимо, що у Звіті про фінансові результати розрахований обліковий прибуток до оподаткування у сумі 12 000 грн. Враховуючи, що існує тільки одна податкова різниця у сумі нарахованого штрафу податковий прибуток до оподаткування у податковій Декларації з податку до оподаткування становитиме ? грн. (оскільки податкові витрати суму нарахованого штрафу не включають, тому вони менші за бухгалтерські витрати, а тому податковий прибуток більший).