Глава I. Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

Изменение системы общественных отношений, пользователей информации, гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности обусловили необходимость соответствующей трансформации бухгалтерского учета в России.

Основная цель реформирования бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики.

Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета – формирование информации об имущественном и финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности.

Для достижения указанных целей бухгалтерского учета предполагается, что он будет осуществляться в соответствии с допущениями имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При формировании бухгалтерской информации налоговая система рассматривается как один из пользователей этой информации. Для этого пользователя должны быть подготовлены данные о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.

Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации. Оно отвечает за эту информацию и представление ее заинтересованным пользователям.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде следующей системы:

1 уровень – законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень – стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 уровень – методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень – рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ и др.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

К нормативным документам второго уровня следует отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Данный нормативный документ ввиду его значимости подвергается постоянной переработке и с учетом вносимых в него изменений трижды утверждался Министерством финансов Российской Федерации: 20 марта 1992 г. приказом № 10, 26 декабря 1994 г. приказом № 170 и 29 июля 1998 г. приказом № 34н.

В дальнейшем в Положение внесены изменения и дополнения приказами Министерства финансов от 30 декабря 1999 г. № 107 и от 24 марта 2000 г № 31н.

В системе нормативного регулирования документами второго уровня являются положения по бухгалтерскому учету. Они призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета.

К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 21 положение по бухгалтерскому учету:

• «Учетная политика организаций». ПБУ 1/98 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н);

• «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. № 167);

• «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 г. № 2н);

• «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);

• «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н);

• «Учет основных средств». ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н);

• «События после отчетной даты». ПБУ 7/98 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н);

• «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н);

• «Доходы организации». ПБУ 9/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н);

• «Расходы организаций». ПБУ 10/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н);

• «Информация об аффилированных лицах». ПБУ 11/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. № 5н);

• «Информация по сегментам». ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. № 11н);

• «Учет государственной помощи». ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 92н);

• «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 91н);

• «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 г. № 60н);

• «Информация по прекращаемой деятельности». ПБУ 16/02 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. № 66н).

• «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». ПБУ 17/02 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н).

• «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).

• «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н).

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

• название и номер ПБУ;

• общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

• определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

• оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

• порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

• раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

В системе нормативного регулирования План счетов бухгалтерского учета занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно-правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе «О бухгалтерском учете» и положениях по бухгалтерскому учету.

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. К нормативным документам третьего уровня относятся:

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. № 33н (в ред. приказа Министерства финансов РФ от 28 марта 2000 г. № 32н));

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н);

• Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н);

• Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации (утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а);

• Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

• Методические указания о формах бухгалтерской отчетности организации (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003г. № 67н).

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы, утвержденные руководителем организации, относят к четвертой группе.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

• документ по учетной политике предприятия;

• формы первичных учетных документов;

• графики документооборота;

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• формы внутренней отчетности.