6.2. Формы бухгалтерского учета.

Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использование тех или иных технических средств.

Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

Наибольшее распространение имеют журнально-ордерная, мемориально-ордерная и автоматизированные формы организации бухгалтерского учета.

В основу построения журнально-ордерной формы бухгалтерского учета положен принцип систематического накапливания и группировки данных первичных документов в необходимых разрезах в журналах – ордерах и вспомогательных к ним ведомостях.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов, открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер.

Как правило, журналы-ордера имеют различную форму.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомагательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, т.е. записи в журналах-ордерах производятся только по кредиту того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале.

Месячные итоги журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Самостоятельный синтетический учет (в карточках или книгах) ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в развитие которых открывается большое колическтво аналитических счетов, например, по учету материалов, готовой продукции, расчетов с дебиторами и кредиторами и др.

Хозяйственные операции записываются в журнале-ордере по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.

Ведомости ведутся по дебетовому признаку, т.е. записи производятся по дебету синтетического счета в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Журнально-ордерной формой предусмотрено составление ведомостей лишь по тем счетам, в которых аналитичекий учет ведется самостоятельно, например, по счетам денежных средств «Касса», «Расчетный счет» и др.

Кредитовые обороты по счетам переносятся в Главную книгу, каждая страница которой отводится одному синтетическому счету, с соответствующего журнала, а обороты по дебету заисывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге – расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомагательных к ним ведомостей.

На малых предприятиях рекомендуется к использованию упрощенная (регистровая) журнально-ордерная форма счетоводства, которая предусматривает:

1.Регистрацию хозяйственных операций на основании первичных документов в хронологической последовательности с использованием приема двойной записи в Книге (Журнале) регистрации хозяйственных операций по форме, представленной в таблице 10.

Журнал регистрации хозяйственных операций

Таблица 10

Дата № документа	№ п/п	Содержание хозяйственной опрерации	С умма, у.е.	К орреспонденция счетов Дебет Кредит
1	2	3	4	5	6
8.01 №19	№	выдана заработная плата персоналу	2000	70	50
		и т.д.

2.Ведение регистров аналитического учета (карточек, книг, ведомостей и др.).

3.Ведение ведомостей регистрового учета в разрезе синтетических счетов, совмещающих в одном документе два учетных регистра, предусмотренных журнально-ордерной формой счетоводства, а именно: журнал-ордер и ведомость по форме представленной в таблице 11.

Ведомости регистрового учета (карта счета, субконто)

сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Таблица 11

Дата № документа	№ хоз. о перации	В дебет счета 70 с кредита счетов: 5 0 73 и т.д. Итого				Дата № документа	№ хоз. операции	В кредит счета 70 с дебета счетов 2 0 26 69 и т.д. Итого
						31.12	№	120	---	--	---	1200
							№		70			700
							№			10		100
						Итого	Ок	1200	700	100		2000
8.01	№	2000			2000	Сальдо	на 1.01					2000

4. «Закрытие» ведомостей регистрового учета и составление Оборотной ведомости по синтетическим счетам.

5. Ведение Главной книги.

Главная книга открывается на один календарный год и каждая страница отводится одному синтетическому счету (субсчету).

Главная книга ведется по дебетовому признаку. В нее дебетовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров, а затем подсчитывается общий оборот по дебету соответствующего счета. кредитовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров общей суммой. В Главной книге по каждому счету показываются остатки на начало и конец месяца. Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчета оборотов и дебетовых и кредитовых остатков по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и дебетовых и кредитовых остатков должны быть соответственно равны. На основании конечных остатков в Главной книге составляется сальдовый баланс. Данные накопительных ведомостей, журналов-ордеров и Главной книги позволяют получить данные для составления отчетности без дополнительных выборок.

Главная книга

по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

М есяц	О бороты по дебету с кредита счетов 50 69 и т.д. итого по дебету				итого по кредиту	С альдо Дебет Кредит
На 01.01.200_							2000
Январь	46000				45000
Февраль	40000				41000
и т.д.
На 01.01.2004

6. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Схема организации бухгалтерского учета по упрощенной (регистровой) журнально-ордерной форме счетоводства.

с т а д и и у ч е т н о г о п р о ц е с с а	Первичный учет	Первичные документы по учету основных средств, материальных ресурсов, заработной платы, денежных средств
	Аналитический учет	Журнал регистрации хозяйственных операций. Регистры аналитического учета: кассовая книга, инвентарные карточки, карточки складского учета, лицевые счета и др.
	Синтетический учет	Ведомости регистрового учета по синтетическим счетам, ведомости распределения расходов по шифрам производственных затрат, журналы-ордера №6,10, ведомость №16 и др.
	Отчетность	Внутренняя отчетность о затратах на производство, себестоимость продукции, работ, услуг идр. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: баланс предприятия (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), приложения к балансу (форма №5) и др.

Как показывает практика, из всех рекомендованных форм бухгалтерского учета для предприятия малого бизнеса, описанная выше форма наиболее приемлема, так как она аналитична, удобна для контрольных проверок и проста в ведении, легко может быть автоматизирована и положена в основу компьютерной системы автоматизированного рабочего места (АРМ) бухгалтера.

Рабочие места оснащенные персональными компьютерами позволяют автоматически формировать первичные документы и машиннограммы по различным участкам учета, составлять сводные регистры бухгалтерского учета и отчетности. Их внедрение позволяет решить проблему комплексной автоматизации бухгалтерского учета.