8. Аудит расчетов с аффилированными лицами

Расчеты с дочерними и зависимыми предприятиями учитываются на счете 76, субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами». Предприятие признается дочерним, если другое предприятие в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет воз­можность определять решения, принимаемые таким предприятием. Предприятие признается зависимым, если другое участвующее в нем предприятие имеет более 20% его голосующих акций.

Для учета расчетов предприятия с филиалами, представительства­ми и другими обособленными подразделениями, выделенными на от­дельные балансы, используется счет 79 «Внутрихозяйственные рас­четы».

В ходе проверки таких расчетов аудитор должен установить пра­вильность и обоснованность оформления соответствующих юридиче­ских документов (учредительные документы, протоколы, решения, положения); правильность оформления, своевременность и достовер­ность проведения расчетов с дочерними обществами и филиалами (по формированию уставного капитала, оказанию финансовой помощи, передаче имущества, получению доходов и т.д.); правильность учетных записей (корреспонденция счетов, определение остатков по счетам, организация и ведение аналитического учета и т.д.). При этом используются приемы прослеживания, арифметического контроля, подтвер­ждения и др. Выявленные ошибки регистрируются в рабочей докумен­тации аудитора.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите расчетов со связанны­ми лицами:

• отсутствие договора простого товарищества или составление его с нарушениями ГК РФ;

• отсутствие фактической совместной деятельности, обособлен­ного баланса по договору простого товарищества;

• ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т.п.);

• имущество, объединенное по договору простого товарищества, не учитывается участниками при начислении налога на имущество;

• прибыль, полученная участником, включается в налогооблагае­мую прибыль по факту поступления денежных средств, убытки отно­сятся на расходы от внереализационных операций;

• отсутствие договора на оказание финансовой помощи и переда­чу имущества дочернему предприятию.

9. Аудит расчетов по экспортно-импортным операциям

Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с ино­странными партнерами по экспортно-импортным операциям, аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных валютных условий: валюта цены и способ определения цены; валюта платежа; ус­тановление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают; различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов. Финансовые условия расчетов должны содержать указания на виды и условия расчетов (наличными, в кредит или смешанный способ); формы расчетов (документарный ак­кредитив, документарное инкассо, банковский перевод, платежное поручение), защитные меры, обеспечивающие надежность и своевре­менность платежей; применяемые средства платежа.

При получении валютной выручки от нерезидентов предприятия обязаны в 7-дневный срок продавать на внутреннем валютном рынке 25% валюты, поступившей на их транзитные валютные счета в банках. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутрен­нем валютном рынке по величине и срокам продажи. Расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по террито­рии иностранных государств, расходы по оплате экспортных пошлин и таможенных процедур, а также комиссионное вознаграждение в поль­зу посреднических организаций по экспортным контрактам оплачива­ются до обязательной продажи части валютной выручки и таким обра­зом уменьшают расчетную базу.

Изучается также использование предприятием собственной ва­лютной выручки (путем сравнения перечисленной валюты со стоимо­стью импортированных товаров), сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту, соблю­дение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за гра­ницу в валюте (текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала).

При проверке закупок товаров по импорту и совершении бартер­ных сделок устанавливается соблюдение следующих требований:

• при закупках товаров по импорту (в том числе путем бартера) исчисление покупной стоимости поступающих товарно-материаль­ных ценностей должно производиться исходя из их стоимости по кон­тракту (договору) на дату оприходования на предприятии, а также та­моженных, транспортных и прочих расходов по закупке товаров и их транспортировке;

• при совершении бартерных сделок учет реализации и определе­ние финансовых результатов должно производиться на дату, указан­ную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре). Проверяя соблюдение дей­ствующего налогового законодательства, аудитор контролирует пол­ноту, правильность и своевременность расчетов экспортеров по плате­жам в бюджет, соблюдение сроков представления налоговых расчетов и деклараций, правильность определения налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль и другим налогам.

При проведении данной проверки устанавливается:

• правильность уплаты НДС с сумм комиссионных вознагражде­ний, получаемых по договорам за услуги, оказываемые по экспортным и импортным операциям (при получении вознаграждения в валюте на­лог уплачивается также в валюте);

• обеспечение учета и налогообложения по ставке 43% прибыли от посреднических операций и сделок (деятельность в роли комиссио­нера или поверенного в договоре комиссии или поручения);

• правильность налогообложения личных доходов работников, полученных при покупке ими товаров, оплаченных предприятиями за счет собственной валюты, по ценам ниже цены приобретения, опреде­ленной как стоимость этих товаров в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка РФ на момент реализа­ции этих товаров;

• правильность расчетов с подотчетными лицами по командиро­вочным расходам в иностранной валюте.

Так, проверяя расчеты с подотчетными лицами по загранкоманди­ровкам, аудитор должен знать, что суточные за время командировки выплачиваются при проезде по территории РФ в рублях по нормам; при проезде и за время пребывания за рубежом — в иностранной валю­те по нормам, утвержденным Министерством финансов РФ для работ­ников, выезжающих во временные командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются в ва­люте, а при возвращении обратно, начиная со дня пересечения грани­цы — в рублях. Аудитору следует установить правильность учета расче­тов; правильность возмещения работнику расходов, в том числе в слу­чаях, когда работник обеспечивался питанием и жильем в стране пре­бывания за счет иностранной фирмы; правильность исчисления и учета курсовых разниц. Возврат неиспользованных сумм, полученных подотчетным лицом в валюте, может производиться им как в валюте, так и в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату возврата.

В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов просле­живания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Ва­лютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета матери­альных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (99, 84 и др.) выясняется содер­жание сделанных корреспонденции счетов, их соответствие требова­ниям нормативных документов. Обнаруженные ошибки аудитор реги­стрирует в рабочих документах.

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке учета расчетов по экспортно-импортным операциям:

• неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

• неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям;

• тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

• нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;

• некорректная корреспонденция счетов по учету валютных опе­раций.