19. Содержание и техника составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (табличный вариант).

Как уже было сказано в формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках добавлена графа «Пояснения», где организации проставляют номер соответствующего пояснения к указанной статье отчетности. Эти пояснений оформляются в соответствии с «Примером оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» (Приложение № 3 к Приказу Минфина РФ от 02 июля 2010 г. №66н) в табличной и (или) текстовой форме, причем их содержание организации должны определять самостоятельно.

В Примере оформления пояснений (далее – Пояснения) приводится информация с детализацией показателей по статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которая позволит расшифровывать эти строки.

Пояснения состоят из следующих разделов:

1.       Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2.       Основные средства.

3.       Финансовые вложения.

4.       Запасы.

5.       Дебиторская и кредиторская задолженность.

6.       Затраты на производство.

7.       Резервы под условные обязательства.

8.       Обеспечения обязательств.

9.       Государственная помощь.

 

Как видно, приведенный перечень разделов претерпел небольшие изменения по сравнению с Приложением к бухгалтерскому балансу (форма №5)^[26]. Теперь показатели во всех разделах Пояснений в отличие от формы №5, указываются за отчетный период и предшествующий год, а отдельные показатели за два предыдущих года, что позволит внешним пользователям составить представление о динамике развития организации на протяжении нескольких периодов.

При построении разделов Пояснений используется балансовый принцип, т.е. показывают остатки активов (обязательств) на начало отчетного периода, поступление и выбытие – в течение отчетного периода, и наличие – на конец отчетного периода.

Рассмотрим подробнее состав разделов.

Раздел «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» (коды строк 5100 – 5199) содержит сведения о балансовой стоимости, накопленной амортизации и убытках от обесценения различных видов нематериальных активов организации, а также стоимости НИОКР, списанной на расходы, представленные в бухгалтерском балансе по статье «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок».

Этот раздел содержит сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией, нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью, сведения о незаконченных и неоформленных НИОКР и незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов.

В разделе «Основные средства» (коды строк 5200 – 5289) приводятся данные о стоимости и накопленной (начисленной) амортизации основных средств организации, расшифровывающие сведения строк «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» раздела 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Кроме этого раздел содержит сведения о незавершенных капитальных вложениях и изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, что является новшеством по сравнению с ранее действующей формой № 5.

Раздел «Финансовые вложения» (коды строк 5300 – 5329) составляется по данным об остатках финансовых вложений долгосрочного и краткосрочного характера.

Пояснения содержат раздел «Запасы» (коды строк 5400 – 5449), который ранее отсутствовал в форме № 5. В нем приводятся данные о себестоимости запасов, величине резерва под снижение стоимости, об убытках от снижения стоимости запасов, величине оборотов запасов между их группами (видами).

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» (коды строк 5500 – 5599) приводится расшифровка соответствующих строк актива и пассива бухгалтерского баланса в зависимости от срока погашения в разрезе видов задолженности. Добавлена новая информация о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Разделы «Затраты на производство», «Обеспечения» и «Государственная помощь» по сравнению с формой № 5 представляют собой более расширенную информацию, а также приводится новая информация в разделе «Резервы под условные обязательства» (коды строк 5700 – 5709).

В разделе «Затраты на производство» (коды строк 5600 – 5680) приводятся данные о расходах организации по обычным видам деятельности, сгруппированные по элементам (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).

Раздел «Обеспечения» (коды строк 5800 – 5819) позволяет установить, насколько гарантирована дебиторская задолженность предприятия, и какое имущество было передано в обеспечение долговых обязательств организации.

В разделе «Государственная помощь» (коды строк 5900 – 5929), который заполняется в случае, если организация получала денежные средства из бюджета, раскрывается поступление таких средств на текущие и другие расходы, а также раскрывается состав и цели полученных и израсходованных бюджетных кредитов.

Примерная форма Пояснений в виде таблиц приведена в Приложении, при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

Следует отметить, что в российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а также Отчета о целевом использовании полученных средств. В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности, которые будут рассмотрены в следующей теме.

20. Содержание, характеристика показателей и техника составления отчета о целевом использовании полученных средств.

В составе годовой бухгалтерской отчетности некоммерческие организации представляют в налоговые органы форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств», который характеризует движение средств, поступающих в распоряжение этих организаций.

В отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств (средств, которые должны поступить) в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Эти показатели заполняются на основе данных по счету учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации и списанных на уменьшение целевых поступлений.

Порядок заполнения отчета о целевом использовании полученных средств приведен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ № 67н).

Если для каких-либо данных, являющихся существенными, в образце формы № 6 не предусмотрены отдельные статьи, то организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи, поскольку форма № 6 отчета является рекомендуемой.

Приказом № 67н кодировка строк формы № 6 была исключена. Для удобства заполнения формы № 6 организации могут самостоятельно присваивать каждой строке свой код. Например, присвоив для удобства каждой строке формы № 6 необходимый код, разберемся, как правильно ее заполнить.

По строке 100 «Остаток средств на начало отчетного года» организация показывает сумму, равную кредитовому сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» на начало года.

Как правило, сумма кредитового сальдо по этому счету возникает в случае, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет. Ведь не обязательно, чтобы по состоянию на конец года целевые средства были полностью использованы. Их расход производится в течение всего срока реализации программы.

Кроме того, это может быть сумма прибыли от предпринимательской деятельности и прочих доходов, оставшаяся в распоряжении некоммерческой организации после налогообложения и не использованная в предыдущем году.

По строкам 210 «Вступительные взносы» и 220 «Членские взносы» отражаются поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, которые формируются главным образом в общественных объединениях, союзах и ассоциациях, а также потребительских кооперативах.

По строке 230 «Добровольные взносы» следует указать взносы, поступившие (подлежащие к поступлению) от других юридических и физических лиц на уставную деятельность некоммерческой организации.

По строке 240 «Доходы от предпринимательской деятельности организации» в общем случае следует указать сумму выручки от предпринимательской деятельности по данным бухгалтерского учета. Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных скидок (надбавок) с цен.

Несмотря на то что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами (НДС, акцизами), по этой строке выручка указывается без них, поскольку согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» они не признаются доходами организации.

Таким образом, по строке 240 показывается кредитовый оборот по счету 90 «Продажи», уменьшенный на дебетовый оборот по этому же счету, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», или разница между кредитовым оборотом по счету 90-1 «Выручка» и дебетовыми оборотами по субсчетам 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» счета 90 «Продажи», если организация ведет учет по счету 90 по указанным субсчетам.

Прочие поступления, которые нельзя квалифицировать как доходы от предпринимательской деятельности для некоммерческой организации, нужно отражать по строке 250 «Прочие». А вот доходы от реализации ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участия в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика нужно показать по этой строке.

По строке 250 «Прочие», как правило, указываются:

• фактически поступившие суммы грантов;

• средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;

• ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий;

• пожертвования;

• средства и иное имущество, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

• стоимость имущества, переходящего некоммерческой организации по завещанию в порядке наследования, и т. п.

Кроме того, именно здесь следует отразить прочие поступления, которые нельзя квалифицировать как доходы от предпринимательской деятельности (субсчет 91-1 «Прочие доходы»), в частности:

• суммы положительных курсовых разниц;

• доходы от продажи валюты;

• проценты, начисляемые кредитными организациями на остатки денежных средств на счетах;

• излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• проценты по ценным бумагам, депозитам и т. п.;

• суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

• суммы страховых возмещений;

• доходы от продажи ненужного имущества;

• стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных средств;

• суммы штрафных санкций за неисполнение договоров и т. п.

По строке 260 «Всего поступило средств» отражается показатель суммы строк 210–250, данные же строки 100 при этом в расчет не принимаются.

По строке 310 «Расходы на целевые мероприятия» показывается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия, в частности на социальную и благотворительную помощь, проведение конференций, совещаний и семинаров, а также на реализацию иных проектов и программ, которые осуществляются некоммерческой организацией в целях, ради которых она создана.

Данные, отражаемые по строке 310, являются суммой показателей строк 311, 312 и 313, более подробно характеризующих сущность средств, израсходованных на целевые мероприятия.

По строке 311 «Социальная и благотворительная помощь» указываются суммы, фактически потраченные на оказание социальной и благотворительной помощи физическим и юридическим лицам.

К таким видам помощи обычно относится безвозмездная (либо на льготных условиях) передача имущества, в том числе денежных средств, безвозмездное выполнение работ, предоставление услуг и т. п. Причем в отношении физических лиц это может быть как «безадресная», так и «адресная» помощь.

По строке 312 «Проведение конференций, совещаний, семинаров и т. п.», как правило, отражаются расходы:

• на изготовление и рассылку приглашений участникам мероприятия;

• на аренду конференц-зала;

• на транспортное обслуживание участников мероприятия и т. п.

По строке 313 «Иные мероприятия» показываются затраты на программы и проекты, которые преследуют культурные, образовательные, научные и управленческие цели, а также проводятся в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи и др.

По строке 320 «Расходы на содержание аппарата управления» указывается общая сумма средств, использованных на содержание аппарата управления некоммерческой организации, и других ее расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций.

Данные, отражаемые по строке 320, являются суммой показателей строк 321–326, раскрывающих структуру расходов на содержание аппарата управления.

По строке 321 «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)» отражаются затраты на оплату труда работников аппарата управления организации с учетом начислений во внебюджетные фонды.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

• суммы начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

• денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

• выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, и др.

Под начислениями понимается:

ЕСН, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

• взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 322 «Выплаты, не связанные с оплатой труда» указываются расходы организации на выплаты социального характера, а также на прочие выплаты, не связанные с оплатой труда.

К ним, в частности, относятся:

• единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

• страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников;

• взносы на добровольное медицинское страхование работников;

• оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия;

• оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

• материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т. д.;

• стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей работникам по пониженным ценам;

• стоимость выданной спецодежды.

По строке 323 «Расходы на служебные командировки и деловые поездки» показываются командировочные расходы организации, а также расходы на деловые поездки как по территории России, так и за ее пределами.

По строке 324 «Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)» нужно отразить эксплуатационные расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п., а также затраты на содержание служебного автомобильного транспорта. Расходы некоммерческой организации на ремонт основных средств и иного имущества отражаются отдельно по строке 325.

К названным расходам, как правило, относятся:

• затраты на аренду помещения;

• оплата стоимости услуг по электроснабжению, обеспечению теплом, водоснабжению, канализации, оказываемых специализированными организациями, и т. п.;

• затраты по обслуживанию компьютеров, факсов, ксероксов и т. п.;

• затраты на аренду автомобильных, а также иных транспортных средств;

• оплата стоимости топлива и иных расходуемых в процессе эксплуатации транспортного средства материалов;

• уплата сборов, связанных с эксплуатацией транспортного средства (уплата портовых сборов, оплата платных стоянок, платных дорог и т. п.);

• плата за проведение государственного технического осмотра транспортных средств;

• страхование транспортного средства и (или) ответственности за ущерб, который может быть причинен транспортным средством или в связи с его эксплуатацией;

• профилактический осмотр транспортного средства, проводимый специализированной ремонтной организацией, и др.

По строке 325 «Ремонт основных средств и иного имущества» отражаются затраты организации на ремонт объектов основных средств и иного имущества, осуществленный как подрядным, так и хозяйственным способом.

По строке 326 «Прочие» показываются иные расходы организации, в частности по оплате:

• услуг связи;

• доступа в Интернет;

• консультационных и информационных услуг и др.

По строке 330 «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» следует указать расходы на покупку основных средств и МПЗ.

Их стоимость согласно нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» отражается в сумме фактических затрат организации на покупку этого имущества.

По строке 340 «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью» в общем случае показываются покупная стоимость отгруженных покупателям товаров, сумма затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), а также коммерческие расходы, связанные с продажей, и управленческие расходы, связанные с управлением организацией.

Показатель по строке 340 равен сумме дебетового оборота по счету 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

По строке 350 «Прочие» указываются расходы организации, которые не являются расходами на содержание аппарата управления, расходами на целевые мероприятия, расходами, связанными с предпринимательской деятельностью. В частности, к ним относятся:

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации;

• сумма земельного налога;

• сумма налога на имущество организации;

• сумма налога на прибыль организации;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• расходы, связанные с участием в других организациях;

• суммы отрицательных курсовых разниц.

По строке 360 «Всего использовано средств» отражается показатель суммы строк 310–350. Данные строк 311–313 и 321–326 в расчет не берутся.

По строке 400 «Остаток средств на конец отчетного года» организация отражает сумму остатка средств (с учетом остатка на начало отчетного периода), которая равна кредитовому сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» на конец отчетного периода (строка 100 + строка 260 – строка 360).

Когда сумма расходов некоммерческой организации равна сумме поступивших целевых средств с учетом остатка на начало года, по строке 400 ставится прочерк (сумма строк 100 и 260 равна показателю строки 360).

Если произведенные в отчетном периоде расходы превышают поступившие целевые средства (с учетом остатка на начало отчетного периода), то разница указывается по строке 400 в круглых скобках. При этом данных факт раскрывается в пояснительной записке, а в бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

Следует отметить, что в графе 3 формы № 6 данные отражаются за отчетный год, а в графе 4 – за предыдущий.

Если расходы, произведенные в течение отчетного периода (с учетом остатка на начало периода), превысили имеющиеся целевые средства, то разность указывается по строке 400 «Остаток средств на конец отчетного года» в круглых скобках, а в бухгалтерском балансе (форма № 1) – в составе прочих оборотных активов. В пояснительной записке необходимо дать разъяснения.

Организация может самостоятельно добавлять в форму отчета статьи для данных, являющихся существенными, если в стандартной форме № 6 такие статьи не предусмотрены.

Пример

Фонд учрежден гражданами в 2007 г. Сумма добровольных имущественных взносов от граждан и организаций за 2008 г. составила 4500 тыс. руб. Доход от осуществления предпринимательской деятельности составил 1800 тыс. руб., а сумма расходов, связанных с ней, – 1500 тыс. руб. Кроме того, фондом получен доход в виде процентов, начисленных банком на остатки денежных средств на рсчетном счете, в сумме 100 тыс. руб. Сумма налога на прибыль составила 96 тыс. руб. ((1800–1500 тыс + 100)? 24 %).

За отчетный год целевые средства использованы не полностью. Всего использована сумма 4101 тыс. руб., в том числе:

• проведение конференций и семинаров – 2300 тыс. руб.;

• оплата труда – 300 тыс. руб.;

• командировки – 51 тыс. руб.;

• аренда помещения – 1200 тыс. руб.;

• оплата услуг связи – 40 тыс. руб.;

• приобретение основных средств и МПЗ – 200 тыс. руб.;

• оплата услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание – 10 тыс. руб.

Данные за 2007 г.:

• сумма добровольных имущественных взносов – 2000 тыс. руб.;

• расходы на проведение конференций и семинаров – 900 тыс. руб.;

• расходы на оплату труда – 300 тыс. руб.;

• затраты на командировки – 31 тыс. руб.;

• оплата аренды помещения – 600 тыс. руб.;

• оплата услуг связи – 30 тыс. руб.;

• расходы на приобретение основных средств и МПЗ – 100 тыс. руб.;

• оплата услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание – 2 тыс. руб.