21.Порядок составления ликвидационного баланса.

Составление ликвидационного баланса предст.т собой конечную цель пр-са ликвидации предприятия. Целью ликвидационного баланса является определение ликвидационной ст-ти предприятия. Оценка ст-ти предпри­ятия составляет одну из важнейших задач внешних управляю­щих предприятий-банкротов.

Т. о., цель ликвидационного баланса — показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативности конкурсного производства. Еще раз подчеркнем, что актив ликвидационного баланса не содержит каких-либо показателей, поскольку все имущество должно быть реализовано либо списано и утилизировано, а дебиторская задолженность взыскана. По статьям пассива баланса отражаются непогашенные требования кредиторов и понесенные собственником предприятия убытки.

Ликвидационный баланс призван дать исчерпывающую характ-ку имущества предприятия, а также источников его формирования (СК предпр-ия и обязательства) на момент его ликвидации. Т. о., в ликвидационном балансе, содержащем объективную информацию о состоянии имущества и задолженности, находят отражение интересы кредиторов.

Ликвидационный баланс имеет ряд особенностей по сравнению с операционным бухгалтерским. Выделяют следующие 4 особенности ликвидац-го баланса:

1. Ликвидационный баланс является инвентарным балансом, 2.Баланс не должен содержать остатков по регулирующим счетам (счета 02, 05, 14, 16, 59, 63, 42) и бюджетно-распределительным счетам (96, 97, 98) ввиду ограниченности периода существования организации. 3.Исп-ие футуристической концепции оценки чистых активов, т. е. способы оценки статей актива ликвидацион­ного баланса могут отличаться от установленных в з-не «О б/у», 4.Применение иной группировки статей актива и пассива, соответствующей фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или нормативным документом порядку удовлетворения требований к предприятию.

Ликвидация предприятия — это длительный процесс, состоящий из двух основных этапов: 1) формирования конкурсной массы (имущественного ком­плекса) предприятия-должника и определения всей совокупно­сти предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

2) погашения предъявленных претензий кредиторов за счет Конкурсной массы пред приятия-банкрота.

Для определения упорядоченной ликвидационной стоимости предприятия осуществляют: 1разработку календарного графика ликвидации активов предприятия; 2расчет текущей стоимости активов с учетом затрат на ликвидацию; 3определение величины обязательств предприятия; 4вычитание из текущей скорректированной стоимости активов величины обязательств предприятия.

Окончательный ликвидационный баланс д. б.составлен после завершения расчетов с кредиторами.

22.Порядок освобождения от уплаты налоговых платежей юр. Лиц, находящихся в стадии процедур банкротства или ликвидации.

Налоговые отношения в процессе осуществления внешнего управления

Налоговым законодательством не предусмотрено освобождение от уплаты налоговых платежей юр. лиц, находящихся в стадии процедур банкротства или ликвидации. Поэтому внешний управляющий, выполняющий функции органа упр-я организации обязан своевременно и правильно начислять и уплачивать налоги и иные обязательные платежи в бюджеты, и внебюджетные фонды, возникающие в ходе проведения внешнего управления. Согласно Закону по окончании внешнего управления неустойки (штрафы, пеня), а также суммы причиненных убытков, которые должник обязан уплатить кредиторам по, денежным обязательствам и обязательным платежам, могут быть предъявлены к уплате в размерах, существовавших на момент введения внешнего управления.

Подоходный полог исчисляется и перечисляется одновременно с на­числением и выплатой з/п. Т. о., если долг по з/п возник после введения моратория, то и задолжен­ность по подоходному налогу образовалась после введения внешнего управления: следовательно, положения Закона не распространяются на недоимку по уплате подоходного налога.

Немаловажным является вопрос о том, каким образом определяет­ся сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, при реализации пред­приятия (имущественного комплекса) в рамках осуществления про­цедур его банкротства, когда в состав предприятия включены все виды имущества (освобожденные и не освобожденные от начисления НДС). При продаже предприятия должни­ка НДС применяется в общеустановлен­ном порядке.

В процессе банкротства должник, как правило, имеет несостоятель­ную дебиторскую задолженность. При списании дебиторской задолж-ти следует руководствоваться ПБУ и бухгалтерской отчетности в РФ.

Кроме того, в соотв. с Положением о составе затрат по произ­водству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себе­стоимость продукции (работ, услуг), и п. 2 ст. 265 главы 25 .Налог на прибыль организаций НК РФ в состав внереализаци­онных расходов включаются убытки от списания дебиторской задол­женности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов нереальных для взыскания.

При этом следует иметь в виду, что если организация-дебитор в со­ответствии с Законом о несостоятельности также является банкротом, т.е. существует решение арбитражного суда о признании организации банкротом или соответствующим образом оформленное заявление ор­ганизации-должника о собственном банкротстве, то задолженность этой организации списывается на убытки и уменьшает налогооблагае­мую прибыль организации-кредитора.

Если организация-дебитор не является банкротом, то по истечении срока исковой давности (в соотв.с ГК РФ — 3 года, если иное не установлено российским законодательством) спи­сание задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль органи­зации-кредитора (в том случае, если такая задолженность исходя из действующего порядка была истребована кредитором).

Следует также иметь в виду, что в соотв.и с Положения о составе затрат по пр-ву и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогооб­ложении прибыли, и п. 70 ПБУ и бух-ой отчетности в РФ организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, работы, товары, услуги с отнесением сумм резервов на фин-ые рез-ты орг-ии. Создание резерва по сомнительным долгам осущ-я по каждо­му обязательству по данным проведенной инвентаризации.

Право создания резервов сомнительных долгов за счет фин-ых рез-ов имеют организации, определяющие для целей налогооб­ложения выручку от реализации товаров (работ, услуг) по отгрузке, поскольку эти организации учитывают при исчислении налогообла­гаемой прибыли выручку по отгруженной продукции независимо от того, оплачена она или нет.

При этом если до конца отчетного года, следующего за годом соз­дания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года.