Раздел 3. Правовое регулирование финансового контроля

Тема 5. Государственный и муниципальный финансовый контроль

Указом Президента РФ от 25 июля 1996 г. N 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации" установлено, что в Российской Федерации государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. В соответствии с установленным законодательством Российской Федерации разграничением функций и полномочий государственный финансовый контроль был возложен на Счетную палату Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации (Главное управление федерального казначейства и Контрольно-ревизионное управление), Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (в настоящее время Федеральная налоговая служба), Государственный таможенный комитет Российской Федерации (в настоящее врмя Федеральная таможенная служба), Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю (упразднен), контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

По аналогии определения государственного финансового контроля под муниципальным финансовым контролем понимается контроль за исполнением местного бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, использованием муниципальным кредитных ресурсов, состоянием муниципального долга, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Финансовый контроль направлен на обеспечение соблюдения законов, финансовой дисциплины органами государственной и муниципальной власти, физическими и юридическими лицами – субъектами финансово-правовых отношений.

Согласно Лимской Декларации руководящих принципов контроля (Лима, 17-26 октября 1977 г.), организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Контроль - не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем. Контроль позволяет оценивать эффективность финансовой деятельности государства, сопоставлять финансовые планы и реальными результатами их реализации.

Из сказанного вытекает, что финансовый контроль является одной из функций государственного (муниципального) управления, одной из стадийц конкретных управленческих действий.

Объектами финансового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов, валютные, материальные, страховые, иные ресурсы публично-правовых образований.

Предмет финансового контроля – уплата налогов и сборов, пошлин, таможенных платежей, налоговые декларации, валютные и кассовые операции, операции со средствами бюджетов, внебюджетных фондов и т.п.

Субъектами контроля в зависимости от уровня и характера контроля являются контролирующие органы представительных органов власти, исполнительных органов власти (включая структуры, напрямую подчиненные Президенту РФ), муниципальные органы контроля, а также негосударственные организации учреждения, наделенне полномочиями по осуществлению контроля.

Подконтрольными субъектами являются все субъекты права, причастные к собиранию и расходованию финансовых средства государства и муниципалитетов: Российская Федерация в целом, субъекты РФ, муниципальные образования, органы государственной власти и органы местного самоуправления, бюджетные учреждения, все категории налогоплательщиков, все физические и юридические лица, причастные к использованию бюджетных средств и другие.

Финансовый контроль осуществляется на основании следующих принципов:

- федерализма, учитывающего разграничение предметов ведения в финансовой сфере между федеральными органами власти, органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления;

- законности, выражающегося в деятельности всех контролирующих субъектов в рамках установленных им правомочий. Сама деятельность подконтрольных органов осуществляется в соответствии с различными финансово-плановыми актами, законами (федеральными и субъектов РФ), подзаконными нормативно-правовыми актами. Нарушения установленных финансово-правовых норм влечет применение к правонарушителям мер государственного принуждения, предусмотренных финансовым, уголовным, административным и трудовым законодательством, нормами Конституции РФ, конституций (уставов) субъектов РФ;

- гласности, реализуемого доведением до субъектов контроля, до государственных и муниципальных органов власти, до населения страны содержания финансово-плановых актов, результатов их реализации, сведений о результатах финансового контроля, в том числе о выявленных правонарушениях;

- плановости, выражающегося в планировании деятельности по аккумулированию, распределению и использованию публичных денежных фондов, а также планировании мероприятий по осуществлению финансового контроля данного вида деятельности.

Лимской Декларации руководящих принципов контроля отражены отраслевые принципы финансового контроля.

Принцип независимости, понимаемая как:

а) независимость высших контрольных органов от проверяемых ими организации и защищенность от постороннего влияния. Хотя государственные органы не могут быть абсолютно независимы, так как они являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и организационну независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач (cт. 5 Лимской декларации);

б) независимость членов и сотрудников высшего контрольного органа, членами считаются лица, которые принимают решения за высший контрольный орган и ответственны за эти решения перед третьей стороной, т.е. - это члены руководящих коллегиальных органов или руководители единоначально управляемых высших контрольных органов. Их независимость также должна быть гарантирована Конституцией. В частности, процедура их отзыва, которая также должна определяться Конституцией, не должна наносить ущерб их независимости. Порядок назначения и освобождения от занимаемой должности членов высшего контрольного органа зависит от конституционной структуры данной страны:

в) финансовая независимость высших контрольных органов.

Принцип объективности, заключающеся в необходимости отбора объектов проверки на основе определенной модели и их количество должно быть достаточно большим для того, чтобы стало возможным сделать вывод о качестве и правильности управления финансовыми и материальными средствами. Методы контроля должны опираться на достижения научно-технического прогресса и техники управления. Контролирующий орган должен иметь доступ ко всем документам, относящимся к управлению финансовыми и материальными средствами и должен обладать правом запрашивать устно или письменно у проверяемой организации любую информацию, которую он сочтет необходимой.

Принцип компетентности. Кадры контролеров набираюатся из лиц, имеющих квалификацию и честность, необходимые для того, чтобы успешно выполнять возложенные на них обязанности. При подборе кадров обращается внимание уровняю теоретической подготовки персонала, работоспособности и опыту работы по специальности, предусматривается их дальнейшая теоретическая и практическая профессиональная подготовка как на внутриведомственных курсах и семинарах, так и в университетах и на международном уровне, и такая переподготовка кадров должна поощряться всеми возможными финансовыми и организационными средствами. Для того, чтобы обеспечить подбор кадров высокой квалификации, уровень их зарплаты должен соответствовать тем специфическим требованиям, которые к ним предъявляются по роду их деятельности. Допускается привлечение для проведения отдельных проверок экспертов со стороны, располагающих необходимыми профессиональными знаниями.

Как общий принцип, государственные органы и другие организации, созданные за границей, должны контролироваться высшим контрольным органом. Во время проверки таких организаций должное внимание должно быть уделено соблюдению тех ограничений, которые установлены международным правом. Однако в тех случаях, когда на основе фактического материала доказана необходимость сокращения таких ограничений, могут быть внесены соответствующие изменения в международно-правовые документы.

Цели контрольной работы высшего контрольного органа - законность, правильность, эффективность и экономичность управления денежными и материальными средствами.

Виды финансового контроля.

Лимская Декларация предусматривает:

- предварительный контроль (проверку до осуществления административных и финансовых действий) и контроль по факту (все остальные виды контроля);

- внутренний (создается внутри корганизации и подчиняется руководителю данной организации) и внешний (независимый от проверяемой организации) контроль;

- формальный контроль и контроль исполнения. Под формальным контролем понимается проверка законности и правильности распределения финансовых средств и ведения бухгалтерских счетов, под контролем исполнения – контроль, который направлен на проверку того, насколько эффективно и экономно расходуются государственные средства. Такой контроль включает не только специфические аспекты управления, но и всю управленческую деятельность, в том числе организационную и административную системы.

Отечественной наукой финансового права приводится следующая классификация видов контроля:

1) В зависимости от времени проведения на:

- предварительный, осуществляемый до утверждения финансово-плановых актов или до совершения финансовых операций. Способствует предупреждению финансовых правонарушений. Так, предусмотрено получение экспертного заключения Счетной палаты на проект Федерального бюджета до его рассмотрения Федеральным собранием;

- текущий, осуществляемый в ходе проведения финансовых операций. Позволяет своевременно выявлять нарушения в использовании, расходовании финансовых средств, внести коррективы в осуществление финансовых планов, предупредить нарушения финансового законодательства, уменьшить финансовые потери;

- последующий, осуществляемый после завершения финансовых операций, выполнения финансово-плановых актов. Позволяет оценивать результаты финансовой деятельности проверяемых субъектов, выявить совершенные финансовые нарушения, привлечь виновных к ответственности, восстановить нарушенные интересы.

2) В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль на:

- государственный, осуществляемый государственными органами и подразделяющийся на контрольных законодательных органов, Президента РФ, исполнительных органов общей и специальной компетенции;

- муниципальный, подразделяемый на контроль представительных органов, исполнительных органов, органов специальной компетенции;

- внутрихозяйственный, осуществляемый подчиненными руководству проверяемого объекта субъектами (бухгалтерией предприятия и т.п.);

- аудиторский контроль;

- общественный контроль.

3) В зависимости от содержания контроля на:

- бюджетный

- внебюджетных фондов;

- валютный;

- налоговый;

- в сфере страхования;

- рынка ценных бумаг;

- другие.

4) По степени императивности на:

- обязательный. Осуществляется в силу требований законодательства, по решению правоохранительных органов, органов государственной власти и органов местного самоуправления. По результатам выявленных нарушения принимаются обязательные меры по привлечению виновных к ответственности, восстановлению нарушенных интересов;

- инициативный, проводимый по усмотрению хозяйствующего субъекта. Цель – получение достоверной картины о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого, внесение корректив в дальнейшую деятельность.

Эффективность осуществления финансового контроля находится в прямой зависимости от методов осуществления контроля. В науке метод понимается как способ (совокупность приемов), применяемых для достижения цели.

Выделяются следующие шесть основных методов финансового контроля: наблюдение, обследование, анализ, проверка, ревизия и финансово-экономическая экспертиза [Крохина. С.157].

Наблюдение представляет собой визуальное ознакомление с контролируемым объектом, при котором определяются направления финансовой деятельности проверяемого, делаются предварительные выводы о наличии или отсутствии нарушений финансовй дисциплины. Наблюдение используется при осуществлении проверок, ревизии, обследования.

Обследование охватывает отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности проверяемого и проводится с целью выявления недостатков, определения перспектив развития проверяемых. При обследовании возможно исследование финансовой документации, проверки соблюдения финансового законодательства, целесообразности проводимых расходов. Возможен опрос, анкетирование, инспектирование с выездом на место осуществления определенных видов деятельности и т.п.

Анализ представляет собой детальное изучение документации проверяемых за определенных период с целью получения достоверной картины об отражении в финансовых документах всех результатов деятельности. При анализе применяются различные статистические и экономико-математические аналитические приемы.

Проверка представляет собой исследование определенного круга вопросов с целью выявления нарушений финансового законодательства. Предполагает максимально полное исследование всех имеющихся финансовых и иных документов, могущих содержать в себе данные о характере финансовой деятельности проверяемого. Проверка осуществляется единожды и предполагает исследование состояния дел проверяемого на определенном участке деятельности. Процедура проверки детально определена Бюджетным Кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ, федеральным законом «О бухгалтерском учете» и подзаконными нормативно-правовыми актами контролирующих органов. Проверки завершаются составлением специального акта и влекут в случае выявления нарушений привлечение виновных к различным видам правовой ответственности.

Ревизия представляет собой комплексную проверку документации и фактического состояния законности и обоснованности совершенных финансовых и хозяйственных операций ревизиумого, правильности их отражения в бухгалтерском учете, правильности отчетности, законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных причастных к финансово-хозяйственной деятельности лиц.

Финансово-экономическая экспертиза представляет собой проведение масштабную, детальную проверку объемов и направлений движения финансовых средств в целях определения эффективности, целесообразности финансовой деятельности проверяемого за определенный преиод. Исследование главных экономических показателей (бизнес-планов предприятий и организаций, планов-прогнозов развития муниципалитетов, субъектов федерации, экономических регионов) позволяет определить перспективу развития проверяемого субъекта или бесперспективность того или направления деятельности проверяемого.

Из приведенных видов проверки основной формой (основным видом) является ревизия:

- представляющая из себя комплексную проверку финансово-хозяйственной деятельности;

- проводимая только уполномоченными законом органами и всегда комиссионно;

- предоставлением ревизорам властных полномочий, позволяющих осуществлять проверку и в случае отсутствия согласия или доброй воли проверяемого, противодействия с его стороны проверяющим в осуществлении их функций. При необходимости ревизоры имеют право обратиться в соответствующие государственные органы, имеющие право применить принуждение;

- завершаемая оформление акта, имеющего юридическое значение.

В ходе ревизии (проверки) могут проводиться контрольные действия по изучению:

учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских, отчетных и других документов (по форме и содержанию);

полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (бюджетной) отчетности, в том числе путем сопоставления записей в учетных регистрах с первичными учетными документами, показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности с данными аналитического учета;

фактического наличия, сохранности и правильного использования материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, денежных средств и ценных бумаг, достоверности расчетов, объемов поставленных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, операций по формированию затрат и финансовых результатов;

постановки и состояния бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности в проверяемой организации;

состояния системы внутреннего контроля в проверяемой организации, в том числе наличие и состояние текущего контроля за движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования, сохранностью и фактическим наличием продукции, денежных средств и материальных ценностей, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг;

принятых проверяемой организацией мер по устранению нарушений, возмещению материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц по результатам предыдущей ревизии (проверки) [Административный регламент приказ Министерства финансов РФ от 4 сентября 2007 г. N 75н «Об утверждении ].

Ревизии подразделяются на следующие виды:

1) По содержанию на документальные и фактические. Документальные ревизии проводятся в отношении имеющихся финансовых документов, касающиеся ведения учета и отчетности. Фактическая ревизия включает проверку наличия материалльных ценностей, денег и ценных бумаг;

2) По объему проверяемой деятельности на комплексные и тематические. Комплексные ревизии касаются всех направлений финансовой деятельности проверяемого, иногда проводятся несколькими уполномоченными контрольными органами. Тематические проверки затрагивают только определенную сферу финансовой деятельности;

3) По времени проверки на плановые и внеплановые. Плановые ревизии предусмотрены как законодательством (например ежегодный аудит Центрального банка), так и вытекают из сущности финансово-хозяйственной деятельности проверяемых (например по итогам завершившегося финансового года). Плановые ревизии в отраслях производящих проводится не менее одного раза в год, в непроизводственной сфере – не реже одного раза в два года. Обычно планы составляются или вышестоящими органами и касаются проверки нижестоящих, или руководством субъекта финансовой деятельности и касаются проверки каких-либо подразделений или направлений деятельностию. Внеплановые ревизии назначаются для предотвращения сокрытия проверяемыми фактов финансовых нарушений и получения достоверной и полной картины их финансово-хозяйственной деятельности. Основаниями назначения внеплановых ревизий являются получение информации о допускаемых нарушениях, о совершенных преступлениях, постановления следователя, решения судов и т.п.

Так, внеплановая ревизия (проверка) территориальным подразделением Росфиннадзора проводится по следующим основаниям:

- поручения руководителя Федеральной службы (территориального органа);

- поручения или обращения от Аппарата Правительства Российской Федерации, Администрации Президента Российской Федерации, Министра финансов Российской Федерации, Генеральной прокуратуры и иных правоохранительных органов федерального уровня;

- проведение встречной ревизии (проверки).

4) По обследуемому периоду деятельности на фронтальные (полные, сплошные) и выборочные (частичные). При фронтальной ревизии проводятся контрольные действия в отношении всей совокупности финансовых и хозяйственных операций, относящихся к одному вопросу программы ревизии (проверки). Выборочная ревизия заключается в проведении контрольного действия в отношении части финансовых и хозяйственных операций, относящихся к одному вопросу программы ревизии (проверки). Объем выборки и ее состав определяются руководителем ревизионной группы таким образом, чтобы обеспечить возможность оценки всей совокупности финансовых и хозяйственных операций по изучаемому вопросу.

5) В случае возникновения необходимости перепроверки единичные и встречные. Единичная ревизия осуществляется только в отношении финансовой деятельности проверяемого. Встречная проверка назначается в случае возникновения сомнения в достоверности или полноте представленных для проверки финансовых документов. Встречная проверка проводится путем сличения записей, документов и данных в организациях, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации.

Единого нормативно-правового акта, устанавливающего порядок проведения ревизии нет. В отношении полномочий Счетной палаты таковым является федеральный закон от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации», в отношении Росфиннадзора – приказ Министерства финансов РФ от 4 сентября 2007 г. N 75н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности».

Указанный Административный регламент определяет цель ревизии - определение правомерности, в том числе целевого характера, эффективности и экономности использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности.

Контрольные действия проводятся в отношении:

- организаций, получающих средства федерального бюджета, средства государственных внебюджетных фондов;

- организаций, использующих материальные ценности, находящиеся в федеральной собственности;

- организаций - получателей финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций;

- организаций любых форм собственности, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы, в форме сличения записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации.

Проверки осуществляется по утвержденной программе ревизии. Составлению программы ревизии (проверки) предшествует подготовительный период, в ходе которого изучаются законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные документы, статистические данные и др. Программы ревизий (проверок), проводимых по обращениям (требованиям) правоохранительных органов, согласовываются с лицом, направившим обращение (требование) о ее назначении.

Срок проведения ревизии (проверки) не может превышать 45 рабочих дней (может быть продлен на срок не более 30 дней). Дата начала ревизии определяется с даты предъявления проверяемым удостоверения на проведение ревизии, датой окончания ревизии - день вручения акта ревизии (проверки) руководителю проверенной организации.

Ревизия завершается составление акта ревизии, в котором отражается обобщенная информация о результатах ревизии (проверки), в том числе выявленных нарушениях, сгруппированных по видам, с указанием по каждому виду финансовых нарушений общей суммы, на которую они выявлены. Каждый экземпляр акта ревизии (проверки) подписывается руководителем ревизионной группы и руководителем организации

По результатам ревизии (проверки), в ходе которой выявлены нарушения требований бюджетного законодательства Российской Федерации, руководитель Росфиннадзора (территориального органа) применяет меры, БК РФ, КоАП РФ, Положение о Росфиннадзоре, выносит обязательные для рассмотрения представления и обязательные для исполнения предписания. В случае выявления нецелевого использования бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов, нарушения срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе, нарушения сроков перечисления платы за пользование бюджетными средствами уполномоченными должностными лицами Росфиннадзора (территориальных органов) составляются протоколы об административных правонарушениях в порядке, установленном статьями 28.1-28.9 КоАП, и рассматриваются дела об административных правонарушениях в порядке, установленном статьями 29.1-29.13 КоАП.

В случае выявления фактов, указывающих на содержание в действиях проверяемых признаков совершения уголовного преступления, акт ревизии направляется в правоохранительные органы для принятия процессуального решения о возбуждении (отказе в возбуждении) уголовного дела.

Государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется органами законодательной власти, исполнительной власти (общей компетенции и специальной компетенции).

Контроль законодательных органов РФ осуществляет Счетная палата РФ – постоянно действующий контрольный орган, сформированный и подотчетный Федеральному собранию.

В число задач Счетной палаты отнесены:

- организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

- определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

- оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

- финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

- контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации.

Для осуществления возложенных задач контрольные полномочия Счетной палаты распространены:

1) на все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в Российской Федерации, на федеральные внебюджетные фонды, государственные корпорации и государственные компании;

2) на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности:

а) если они получают, перечисляют, используют средства федерального бюджета; б) или используют федеральную собственность либо управляют ею;

в)имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества;

3) на деятельность общественных объединений, негосударственных фондов и иных негосударственных некоммерческих организаций в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета, использованием федеральной собственности и управлением ею, а также в части предоставленных федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ.

Счетная палата состоит из Председателя Счетной палаты, заместителя Председателя Счетной палаты, аудиторов Счетной палаты, аппарата Счетной палаты. Председатель Счетной палаты назначается на должность Государственной Думой по представлению Президента Российской Федерации сроком на шесть лет. Заместитель Председателя Счетной палаты назначается на должность Советом Федерации по представлению Президента Российской Федерации сроком на шесть лет. Постановление о назначении заместителя Председателя Счетной палаты принимается большинством голосов от общего числа депутатов (членов) Совета Федерации.

Сотрудники Счетной Палаты РФ имеют правовой статус государственного служащего, на них распространяются в полной мере права и ограничения, установленные для нахождения на государственной службе.

Важной составляющей работы Счетной плата является контроль за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации и за использованием кредитных ресурсов:

- управлением и обслуживанием государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации;

- законностью, рациональностью и эффективностью использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством Российской Федерации от иностранных государств и финансовых организаций;

- эффективностью размещения централизованных финансовых ресурсов, выдаваемых на возвратной основе;

- предоставлением государственных кредитов, а также предоставлением средств на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям.

Счетная палата проводит экспертизу и дает заключения по проекту федерального бюджета, обоснованности его доходных и расходных статей, размерам государственного внутреннего и внешнего долга и дефицита федерального бюджета; проблемам бюджетно-финансовой политики и совершенствования бюджетного процесса в Российской Федерации; проектам международных договоров Российской Федерации, влекущих правовые последствия для федерального бюджета и др.

По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата направляет в адрес органов государственной власти Российской Федерации, руководителям проверяемых предприятий, учреждений и организаций представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации и бесхозяйственности. В случаях выявления при проведении проверки или ревизии хищения государственных денежных или материальных средств, а также иных злоупотреблений Счетная палата незамедлительно передает материалы проверки или ревизии в правоохранительные органы.

При выявлении на проверяемых объектах нарушений в хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности, наносящих государству прямой непосредственный ущерб и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения, а также в случаях умышленного или систематического несоблюдения порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты, создания препятствий для проведения контрольных мероприятий Счетная палата имеет право давать администрации проверяемых предприятий, учреждений и организаций обязательные для исполнения предписания.

При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Счетной палаты Коллегия Счетной палаты может по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых платежных и расчетных операций по счетам проверяемых предприятий, учреждений и организаций.

Контроль органов исполнительной власти представлен контролирующими структурами Администрации Президента РФ, Правительства РФ, специальных контролирующих органов.

Контроль Президента РФ включает полномочия по рассмотрению федеральных законов при их подписании, по назначению на должность и освобождению от должности Председателя Правительства, его заместителей, министра финансов, по представлению кандидатуры Председателя Счетной Палаты, Председателя Центрального банка РФ.

Контрольные полномочия в структуре Администрации Президента РФ возложены на Контрольное Управление Президента РФ, действующего на основании Положения, утвержденного Указом Президента РФ от 8 июня 2004 г. N 729. В число основных задач Управления отнесены:

- контроль и проверка исполнения федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также организациями федеральных законов (в части, касающейся полномочий Президента Российской Федерации, в том числе по обеспечению прав и свобод человека и гражданина), указов, распоряжений и иных решений Президента Российской Федерации;

- контроль за реализацией общенациональных проектов;

- контроль и проверка исполнения поручений Президента Российской Федерации и Руководителя Администрации Президента Российской Федерации;

- контроль за реализацией ежегодных посланий Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации, бюджетных посланий Президента Российской Федерации и иных программных документов Президента Российской Федерации.

Управление для осуществления своих задач и функций имеет право создавать соответствующие комиссии и привлекать представителей всех органов государственной власти, в том числе правоохранительных органов; требовать от всех государственных органов и должностных лиц документов и материалов, необходимых для проведения проверки; направлять материалы о выявленных нарушениях в соответствующие правоохранительные органы и др.

Непосредственных полномочий по привлечению виновных в совершении финансовых правонарушений лиц Контрольное управление не имеет, наличие подобных полномочий у данной контролирующей структуры не требуется в силе его особого места в системе государственного механизма.

В составе Правительства РФ действуют специальные органы финансового контроля: Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор), Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба, Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфимониторинг), Федеральная служба по финаосым рынкам.

Росфиннадзор действует руководствуяь Положением о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 г. N 278.

На службу и ее территориальные органы (включающие контрольно-ревизионные управаления, ранее входившие в состав Министерства финансов РФ) возложены функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, функции органа валютного контроля, а также функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом "Об аудиторской деятельности".

Росфиннадзор осуществляет контроль и надзор:

- за использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

- за соблюдением резидентами и нерезидентами (за исключением кредитных организаций) валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, а также за соответствием проводимых валютных операций условиям лицензий и разрешений;

- за соблюдением требований бюджетного законодательства Российской Федерации получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций;

- за исполнением органами финансового контроля федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления законодательства Российской Федерации о финансово-бюджетном контроле и надзоре;

В целях реализации полномочий в установленной сфере деятельности Росфиннадзор имеет право:

- проверять в организациях, получающих средства федерального бюджета, средства государственных внебюджетных фондов, в организациях, использующих материальные ценности, находящиеся в федеральной собственности, в организациях - получателях финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций денежные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, планы, сметы и иные документы, фактическое наличие материальных ценностей;

- проводить в организациях любых форм собственности, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы, сличение записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации (встречная проверка);

- направлять в проверенные организации, их вышестоящие органы обязательные для рассмотрения представления или обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений и др.

Федеральное казначейство действует на основании Положения о федеральном казначействе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 703.

Казначейство России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим правоприменительные функции по:

- обеспечению исполнения федерального бюджета;

- кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы, подведомственные федеральные казенные учреждения во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, Центральным банком Российской Федерации, общественными объединениями и иными организациями.

Для реализации указанных задач Казначейству России определены следующие полномочия:

- доведение до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования;

- ведение учета операций по кассовому исполнению федерального бюджета;

- открытие и ведение в кредитных урчеждений счетов по учету средств федерального бюджета и иных средств, открытие и ведение лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

- ведение учет показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета, лимитов бюджетных обязательств и их изменений;

- составление и представление в Министерство финансов Российской Федерации оперативной информации и отчетности об исполнении федерального бюджета, отчетности об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации;

- осуществление распределения доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- осуществление в установленном порядке кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- осуществление предварительного и текущего контроля за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета;

- осуществление подтверждения денежных обязательств федерального бюджета и совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов федерального бюджета в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств;

- другое.

Федеральное казначейство с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

- запрашивать и получать в установленном порядке сведения, необходимые для принятия решений по вопросам установленной сферы деятельности;

- применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, направленные на недопущение и (или) пресечение нарушений юридическими лицами и гражданами обязательных требований в установленной сфере деятельности, а также меры по ликвидации последствий указанных нарушений;

Федеральная служба по финансовому мониторингу - Росфинмониторинг (Финансовая разведка) в своей деятельности руководствуется Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23 июня 2004 г. N 307, является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, а также по выработке государственной политики, нормативно-правовому регулированию и координации деятельности в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. Имеет свои территориальные органы в регионах (в наиболее крупных или в федеральных округах)

Росфинмониторинг осуществляет следующие полномочия:

- осуществляет контроль и надзор за выполнением юридическими и физическими лицами требований законодательства Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, привлечение к ответственности лиц, допустивших нарушение этого законодательства;

- осуществляет сбор, обработку и анализ информации об операциях (сделках) с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих контролю в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- осуществляет проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма полученной информации об операциях (сделках) с денежными средствами или иным имуществом, в том числе получает необходимые разъяснения по представленной информации;

- выявляет признаки, свидетельствующие о том, что операция (сделка) с денежными средствами или иным имуществом связана с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма;

- осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма контроль за операциями (сделками) с денежными средствами или иным имуществом;

- формирует перечень организаций и физических лиц, в отношении которых имеются сведения об их участии в экстремистской деятельности, и вносит в него изменения;

- издает в соответствии с федеральными законами постановления о приостановлении операций с денежными средствами или иным имуществом;

- принимает в пределах компетенции, установленной законодательством Российской Федерации, решения о нежелательности пребывания (проживания) иностранного гражданина или лица без гражданства в Российской Федерации;

- направляет информацию в правоохранительные органы при наличии достаточных оснований, свидетельствующих о том, что операция (сделка) связана с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма, а также представляет соответствующую информацию по запросам правоохранительных органов в соответствии с федеральными законами.

Федеральная служба по финансовым рынкам осуществляет свои функции финансового контроля на основании Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 317.

Федеральная служба по финансовым рынкам является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков (за исключением страховой, банковской и аудиторской деятельности). Руководство Федеральной службой по финансовым рынкам осуществляет Правительство РФ. Федеральная служба осуществляет лицензирование профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, деятельности негосударственных пенсионных фондов, акционерных инвестиционных фондов, деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, а также деятельности специализированных депозитариев инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов.

Контрольные полномочия Федеральной налоговой службы будут рассмотрены в разделе налоговое право.