Тема: Себестоимость продукции. План.

1. Понятие себестоимости продукции.

2. Классификация затрат предприятия по экономическим элементам и калькуляционным статьям расходов.

3. Понятие прямых и косвенных затрат.

4. Понятие постоянных и переменных расходов.

5. Калькулирование себестоимости продукции.

1. Понятие себестоимости продукции.

Важнейшим показателем, обобщающим работу предприятия, является себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме затраты предприятия на оплату труда и матери­ально-технические средства, необходимые для производства и реа­лизации продукции.

Себестоимость — это форма стоимости, однако между стоимостью и себестоимостью имеются существен­ные различия количественного и качественного характера.

Определяя себестоимость выпускаемой продукции, на предприятиях, как правило, составляется соответствующий план, который включает:

- смету затрат на производство, составляемую по экономическим элементам;

- величину себестоимости всей выпущенной, товарной и реализованной продукции;

- плановые калькуляции отдельных изделий;

- расчет снижения себестоимости выпущенной или товарной продукции по технико-экономическим факторам.

При этом важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:

- себестоимость выпущенной, товарной и реализованной продукции;

- себестоимость единицы важнейших видов продукции;

- затраты на 1 тенге выпущенной, товарной или реализованной продукции;

- процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;

- процент снижения себестоимости сравнимой продукции.

В смету затрат на производство включаются затраты, величина которых определяется на основе расчета по каждому элементу. Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат устанавливаются в расчете на производственную программу исходя из планового объема производства, норм и цен. Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на основе действующих норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат определяются затраты на всю выпущенную или товарную продукцию.

Обобщенные результаты производственной деятельности предприятия находят опосредованное отражение в плане себестоимости продукции. Его функциональное назначение - формирование ведущих критериев оценки эффективности производства.

Как экономическая категория себестоимость выполняет две важнейшие функции:

- учетную - обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;

- расчетную - служит базой для формирования отпускной цены на продукцию предприятия, определения прибыли и рентабельности, обоснования целесообразности принимаемых экономических решений.

На практике наиболее широкое распространение получили два метода определения себестоимости: нормативный и по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

В случае преимущественного использования нормативного метода при определении себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, то есть нормативная база предприятия.

Множество видов издержек, обусловливающих выпуск и реализацию продукции, требует для их системного изучения и управления определенной упорядоченности, которую можно осуществить путем классификации.

2. Классификация затрат предприятия по экономическим элементам и калькуляционным статьям расходов.

Чтобы удовлетворять требования различных, пользователей бухгалтерской информацией, затраты должны быть классифицированы. Для правильной классификации надо определить, к какому направлению учета они относятся, или, иными словами, каковы цели их учета.

Классификация затрат позволяет организовать более правильное планирование, учет и анализ затрат и на этой основе выявить резервы снижения себестоимости продукции. Затраты классифицируются по следующим признакам.

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели. Выделяют следующие элементы затрат:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются по статьям калькуляции.

Выделяют следующие статьи калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы;

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) отчисления на социальные нужды;

6) потери от брака;

7) прочие производственные расходы;

8) коммерческие расходы (расходы на тару и упаковку, на транспортировку продукции и т.д.).

По содержанию и назначению все затраты группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Группировка затрат по экономическому содержанию осуществляется независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления этих затрат. Эта группировка применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции. Составление сметы необходимо для того, чтобы не только знать величину себестоимости, но и планировать снижение себестоимости по элементам затрат. Смета нужна также для составления материальных балансов, нормирования оборотных средств, разработки финансовых планов и т.п.

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции установлена единая для всех предприятий (организаций) независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов затрат, образующих себестоимость продукции: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

В положении о составе затрат большое внимание уделяется группировке затрат, образующих себестоимость продукции в соответствии с их экономическим содержанием.

Калькуляционной статьей расходов называется определенный вид затрат, которые образуют себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг), предприятия в целом. Основой такой группировки расходов является способ включения затрат в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно, путем распределения пропорционально выбранной на предприятии базе).

Общая величина издержек определяется как сумма постоянных и переменных затрат. При решении вопросов о расширении и сокращении производства и реализации на первый план выходит умение определить характер изменения издержек обращения. Издержки прироста и сокращения называются собственно предельными издержками.

Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникающих как следствие изменения объёмов производства и реализации более чем на одну единицу.

На предприятиях при остановке их деятельности или в процессе её возобновления необходимо учитывать понятия «остаточные затраты» и «стартовые издержки». К остаточным относятся издержки, которые продолжают нести предприятия и после полной остановки производства и реализации продукции. А к стартовым относятся расходы, которые возникают при возобновлении производства и реализации.

Определенное значение имеет классификация и по ряду других признаков. Так, в зависимости от участия в производственном процессе различают производственные затраты и внепроизводственные (коммерческие). Первые (производственные) связаны с изготовлением товарной продукции (изделий, работ, услуг) предприятия, определяют её производственную себестоимость. Это имеет значение и при оценке запасов готовой продукции. Что касается второго вида затрат (коммерческих), то они в совокупности с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость.

3. Понятие прямых и косвенных затрат.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, при анализе, планировании и калькулировании могут быть сгруппированы следующим образом. По способу включения в себестоимость продукции различают затраты:

- прямые;

- косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на себестоимость (сырье, материалы, топливо, заработная плата).

Косвенные затраты (на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и др.) связаны с производством различных видов продукции и включаются в их себестоимость пропорционально установленной базе (основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости и др.).

Деление затрат на прямые и косвенные осуществляется в зависимости от того, как относятся издержки определенный вид продукции или подразделение предприятия – напрямую или путем распределения. Такое деление издержек упрощает их анализ и принятие решения на его основе.

По методу включения издержек производства различают прямые и косвенные затраты. Под прямыми понимаются затраты, связанные с производством отдельных видов продукции и относимые непосредственно на эту продукцию по прямому признаку (сырьё и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих).

Косвенные – это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяемые между ними пропорционально принятой базе (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые и общезаводские расходы).

4. Понятие постоянных и переменных расходов.

По характеру связи с объёмом производства затраты делятся на постоянные и переменные.

К постоянным затратам относят затраты, величина которых не меняется с изменением объемов производства, сумма которых в данный период времени не зависит непосредственно от величины и структуры производства и реализации.

Под переменными понимают затраты, общая величина которых находится в непосредственной зависимости от объема производства и реализации нескольких видов продукции.

Целью классификации издержек по отношению к объёму производства (их делению на постоянные и переменные) является использование этой информации при проведении анализа безубыточности (по отдельным продуктам и по всему ассортименту выпускаемой продукции) и связанных с ним показателей, а также при оптимизации выпускаемой продукции.

5.Калькулирование себестоимости продукции.

Расчёт себестоимости единицы продукции (работ, услуг) в действующей практике называется калькулированием, а документ, в котором оформляется этот расчёт – калькуляцией.

Калькулирование себестоимости имеет своей целью:

- обеспечить определение себестоимости изделия (работы, услуги) и всей товарной продукции;

- создать базу для определения цены;

- способствовать осуществлению режима экономии, вскрытию и использованию резервов.

Калькулирование предполагает наличие хорошо налаженного нормативного хозяйства и бухгалтерского учёта. При этом необходимо иметь следующие виды норм и нормативов:

по живому труду: нормы трудоёмкости и заработной платы на единицу продукции; нормы обслуживания; штатные расстановки; нормативы отчислений на социальные нужды.

по средствам труда: нормы амортизации основных фондов; нормативы затрат на ремонт и обслуживание основных фондов; нормы расхода инструмента, специальных приспособлений и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

по предметам труда: нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нормы отходов и потерь в производстве.

по денежным средствам: налоги, отчисления, цены, тарифы и услуги.

Объектами калькулирования выступают изделие, узел, деталь, 1 нормо-час,

1 тенге товарной продукции.

Калькулирование представляет собой способ группировки затрат и определение себестоимости всего объема товарной продукции и ее отдельных видов по статьям расходов, производственной и полной.

В качестве объекта калькулирования выступают отдельныe виды продукции, работ, услуг, продукция подразделений основного и вспомогательного производств, продукция разной степени готовности и вся товарная продукция предприятия. Калькулирование себестоимости продукции должны осуществлять все производственные предприятия, независимо от их организационно-правовых форм и собственности.

Калькулирование себестоимости продукции тесно связано с группировкой затрат по объектам (носителям). Калькулируется себестоимость: 1) отдельных видов готовой продукции (работ, услуг);

2) промежуточных продуктов (работ, услуг) основных и вспомогательных производств;

3) технологических переделов и т.д.

Различают также нормативную, плановую и фактическую себестоимость.

Нормативная себестоимость рассчитывается исходя из реально достижимых в условиях деятельности фирмы прогрессивных норм и нормативов, возможностей использования наиболее совершенных технологических процессов, прогрессивных видов сырья и материалов и т.п.

Плановая себестоимость определяется на предстоящий плановый период. Она отражает значение предельной величины затрат на производство продукции (работ, услуг), рассчитанной исходя из возможностей использования материальных, трудовых и других видов ресурсов и действующих и предполагаемых к внедрению в этом периоде норм и нормативов.

Фактическая себестоимость определяется по истечении отчетного периода. Она отражает информацию о фактически произведенных затратах по калькулируемым объектам.

Калькулирование фактической себестоимости продукции может быть проведено различными методами:

1) Показной метод предусматривает аккумуляцию затрат по отдельным работам. Объектом выступает производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготавливаемое изделие, отдельную работу, услугу. На каждый заказ выписывается карточка или ведомость калькуляции затрат. Прямые основные затраты включают непосредственно в ведомость по заказу. Остальные затраты учитывают по месту их возникновения и по назначению и относят на себестоимость отдельных заказов с использованием заданной ставки и базы распределения. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по его выполнению. До этого момента все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Данный метод широко применяется в авиационной промышленности, судостроении, полиграфии, строительстве, сфере услуг и т.д.

2) Попроцессный метод заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют путем деления суммы всех произведенных за месяц затрат на объем готовой продукции за этот же период. Применение этого метода возможно на предприятиях, где производство имеет массовый характер , выпускается однотипная продукция ограниченной номенклатуры, которая перемещается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, незавершенное производство отсутствует или имеет незначительные размеры. Примером таких производств могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро-и теплостанции, промышленности строительных материалов.

3) Попередельный метод характерен для массового производства, в котором исходное сырье и материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта-полуфабриката, который может быть реализован на сторону. Эти переделы и являются объектами учета затрат. Принципам реализации попередельного метода соответствует специфика организации производства таких отраслей промышленности, как металлургия, химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная и др.

4) Нормативный метод (стандарт-костинг) характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия.

В ходе реального производственного процесса возможны отклонения фактических параметров производства от запланированных. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней управлять себестоимость продукции и вместе с тем упрощают завершающий этап процесса калькулирования фактической себестоимости, так как сводят его к прибавлению к нормативной себестоимости изделия соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Данный метод нашел применение на практике в следующих направлениях: 1) контроль над производственными процессами; 2) контроль по центрам ответственности; 3) анализ отклонений фактических затрат от нормативных.

4) Калькулирование себестоимости по прямым затратам (директ-костинг) состоит в калькулировании неполной себестоимости: на себестоимость продукции относятся только прямые затраты, а накладные отражаются на общих результатах реализации продукции (прибыли) предприятия. Применение данного метода на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой доказало его высокую эффективность в решении управленческих задач, связанных с оптимизацией объема производства, ассортиментной программы, ценообразования, и прежде всего: 1) в анализе «затраты-объем-прибыль»; 2) определении краткосрочного порога цены; 3) обосновании принятия специального заказа; 4) обосновании решений о реструктуризации бизнеса.

5) Метод калькулирования полной себестоимости (метод АВС) основан на процессно-ориентированном калькулировании затрат. Сущность системы учета затрат по функциям (метод АВС) проистекает из предложения: затраты вызваны деятельностью и продукты создают спрос на виды деятельности, а связь между продуктом и видом деятельности устанавливается путем отнесения на продукт затрат на все связанные с ним виды деятельности. Для этого устанавливаются: а) факторы, вызывающие необходимость в определенном виде деятельности; б) затраты на виды деятельности; в) взаимосвязи видов деятельности с продуктом.

Данный метод широко используется для обоснования следующих решений: установления долгосрочного порога цен, реструктуризации бизнеса, изменения портфеля заказов.