4.Порядок оподаткування заробітної плати

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об`єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму єдиного соціального внеску (ЄСВ), який відповідно до закону, справляються за рахунок доходу найманої особи. Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отриманого з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги згідно формули:

ПДФОЗП = (ЗП – ЄСВ – ПСП) × С п ,

де ПДФОЗП – сума податку з доходів фізичних осіб, що створюється при нарахуванні заробітної плати; ЗП – загальний місячний оподатковуваний дохід, отриманий у вигляді заробітної плати; ЄСВ – сума утримань ЄСВ; ПСП – податкова соціальна пільга; Сп – ставка податку з доходів фізичних осіб.

При нарахуванні доходу в будь–якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за формулою:

К = 100 : (100 – Сп ); К = 100 : (100 – 15) = 1,1765;

5.Перерахунок податку та податкові соціальні пільги

Податкові соціальні пільги

Платник податку, який отримує дохід у вигляді заробітної плати, має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги.

Податкова соціальна пільга дорівнює 50% мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої законом на 1 січня звітного податкового року. Законом про податок з доходів фізичних осіб при розрахунку загального оподатковуваного доходу передбачені соціальні податкові пільги.

За результатами звітного податкового року платник податку має право на податкову знижку. Підставою для нарахування податкової знижки з зазначенням конкретних сум відображаються платником податку в річній податковій декларації.

Податкова знижка – сума (вартість) витрат, понесених платником податку – резидентом у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року.

До складу податкової знижки включаються фактично понесені витрати, підтверджені документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, іншими розрахунковими документами, які підтверджують суму таких витрат.

Таблиця 1. Податкові соціальні пільги (ПСП)

Розмір пільги	Категорії населення, яким надається пільга	Термін дії пільги
1. Звичайна податкова соціальна пільга (далі ЗПСП) 2011р.– (50%) (до мін. ЗП, що діяла станом на 01.01.п.р.) 470, 50 грн. (пп.169.1.1. ПКУ)	Працівники, чий ЗОД не перевищує суми, що дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, котрий діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 й округленої до найближчих десяти гривень. (941,0 грн. × 1,4 = 1317,4 округлено = 1320,0 грн.) Не мають права на ПСП приватні підприємці й особи, що займаються незалежною професійною діяльністю. Пільгу застосовують тільки по одному місцю роботи виключно на підставі поданої платником заяви.	Без обмежень
2. 2011 р. (100% від ЗПСП) 470, 50 грн. з розрахунку на кожну дитину, яку утримують. (пп.169.1.2. ПКУ)	Платник податку, що утримує 2-х або більше дітей віком до 18 років. Окрім цього право на пільгу (100%) зберігається за одним із батьків, якщо його місячна ЗП не більше суми, визначеної множенням 1320,0 грн. на кількість утримуваних ним дітей. Другий із батьків може скористуватися пільгою на дітей тільки при умові, що його ЗП менше або рівна 1320,0 грн.* * Науково–практичний коментар до ПКУ в 3-х томах, (заг. ред. М.Я. Азарова), МФУ, Національний університет ДПС України, 2010.)	До кінця року, у якому дитина досягає 18 років або помирає. До місяця, на який припадає кожна з подій: - позбавлення батьківських прав; - відмова від дитини або передача її на державне утримання. До місяця, в якому особа втрачає зазначений статус.
3. 2011 р. (150% від ЗПСП – 705,75 грн. з розрахунку на кожну дитину) (пп.169 1.3.ПКУ)	- Одинока мати (батько), опікун, піклувальник на кожну дитину віком до 18 років* - особа, яка утримує дитину – інваліда 1 або 11 групи, на кожну дитину віком до 18 років* *Застосовувати пільгу на дітей, дітей – інвалідів і одиноких матерів одночасно з загальною пільгою ПКУ не дозволяється. Збільшення ліміту кратно кількості дітей передбачено лише для 100% – пільги із пп.169 1.2. ПКУ. - Чорнобильці 1 або 2 категорії, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв`язку з їхньою участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи; - учень, студент, аспірант, ординатор військово-службовець строкової служби; - інваліди 1 або 2 групи, у т.ч. з дитинства; - особи, яким присуджена довічна стипендія як таким, що зазнали переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів. - учасники бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія ЗУ «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту».
4. 2011р. 200% від ЗПСП – 941,00 грн. (пп.169 1.4.ПКУ)	– Герой України, Герой Радянського Союзу, Герой Соціалістичної праці або повний кавалер ордена Слави або Трудової Слави; – учасник бойових дій під час Другої світової війни або особа, яка в той час працювала в тилу, інваліди 1 або 2 групи з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни на яких поширюється дія ЗУ «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту». – колишній в`язень концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особа, визнана репресованою чи реабілітованою; – особа, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, які перебували з ним у стані війни або колишніх окупованих фашистською Німеччиною чи її союзниками; – особа, що перебувала на блокадній території колишнього Ленінграду в період з 8 березня 1941 р. по 27 січня 1944 р.	Без обмежень

Перерахунок податку, перерахунок та обмеження податкової соціальної пільги

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.

Роботодавець платника податку зобов’язаний здійснити, у тому числі за місцем застосування податкової соціальної пільги, перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також суми наданої податкової соціальної пільги:

а) за наслідками кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року;

б) під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги у разі зміни місця її застосування за самостійним рішенням платника податку або у випадках, визначених ПКУ;

в) під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким роботодавцем.

Роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.

Якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає недоплата утриманого податку, то сума такої недоплати стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць, а при недостатності суми такого доходу - за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати.

Особи, відповідальні за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) податку до бюджету

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є:

а) податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні;

б) платник податку - для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов’язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.