3. Облік фінансування через органи Державного казначейства

При виконанні державного бюджету і місцевих бюджетів застосовується казначейське обслуговування бюджетних коштів. Державна казначейська служба України забезпечує казначейське обслуговування бюджетних коштів на основі ведення єдиного казначейського рахунку, відкритого у Національному банку України.

На цей рахунок зараховуються податки, збори, інші обов’язкові платежі, надходження до бюджету з інших джерел. В той же час Держказначейство з цього рахунку здійснює платежі на користь суб’єктів господарської діяльності, що надали товари чи послуги розпорядникам бюджетних коштів.

Державна казначейська служб видала наказ №122 від 26.06.2002 р. "Про затвердження Положення про єдиний казначейський рахунок", яким визначила функціонування єдиного казначейського рахунку — основного рахунку держави для проведення фінансових операцій та ефективного управління коштами державного та місцевих бюджетів через систему електронних платежів Національного банку України.

В органах Державної казначейської служби України розпорядникам та одержувачам бюджетних коштів відкрито рахунки 907 групи Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Державного казначейства України від 28.11.2000 р. N 119 "Інструкція про відкриття аналітичних рахунків для обліку операцій по виконанню бюджетів в системі Державного казначейства", за рахунками 9075 "Відкриті асигнування на виконання програм загального фонду державного бюджету відповідно до кошторису розпорядника бюджетних коштів" та 9076 "Відкриті асигнування на виконання програм спеціального фонду державного бюджету відповідно до кошторису розпорядника бюджетних коштів".

На рахунках 907 групи в органах Державного казначейства обліковуватимуться асигнування, відкриті розпорядникам бюджетних коштів.

Інформація про наявність відкритих асигнувань відображається тільки на рахунках бухгалтерського обліку органів Державної казначейської служби, а на субрахунках бухгалтерського обліку розпорядників бюджетних коштів — не відображатиметься.

В межах залишків відкритих асигнувань, що обліковуються на рахунках 907 групи, розпорядники бюджетних коштів мають право погасити фінансові зобов'язання, зареєстровані ними в органах Державної казначейської служби.

У разі відсутності змін у законодавстві щодо переліку надходжень, що зараховуються до загального і спеціального фондів державного та місцевих бюджетів, та/або порядку їх зарахування до відповідних бюджетів, а також у разі неприйняття або несвоєчасного прийняття закону про Державний бюджет України органами Казначейської служби не пізніше першого робочого дня нового бюджетного періоду відкриваються (перевідкриваються) рахунки з реквізитами попереднього бюджетного періоду.

Даним нормативним документом даються наступні визначення:

• бюджетні рахунки — рахунки, які відкриваються в органах Казначейства для забезпечення казначейського обслуговування коштів державного та місцевих бюджетів;

• бюджетні рахунки для зарахування надходжень (рахунки за надходженнями) — рахунки для зарахування доходів бюджетів, надходжень в частині повернення до бюджетів бюджетних позичок, фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, та кредитів, у тому числі залучених державою (Верховною Радою Автономної Республіки Крим, міськими радами) або під державні (місцеві) гарантії;

• бюджетні рахунки для операцій з бюджетними коштами — рахунки для здійснення операцій з бюджетними асигнуваннями, передбаченими на виконання відповідних програм і заходів у державному та місцевих бюджетах, які відкриваються розпорядникам бюджетних коштів та одержувачам бюджетних коштів, відокремленим структурним підрозділам розпорядників бюджетних коштів. Бюджетні рахунки для операцій з бюджетними коштами поділяються на особові рахунки, які відкриваються розпорядникам коштів місцевих бюджетів, реєстраційні рахунки розпорядників бюджетних коштів, спеціальні реєстраційні рахунки розпорядників бюджетних коштів, рахунки одержувачів бюджетних коштів, рахунки для обліку операцій по загальнодержавних витратах, рахунки для обліку операцій з міжбюджетними трансфертами;

• інші бюджетні рахунки — рахунки, які відкриваються за відповідними кодами бюджетної класифікації для здійснення операцій з обслуговування внутрішніх і зовнішніх боргових зобов'язань держави та в інших випадках, визначених нормативно—правовими актами;

• небюджетні рахунки — рахунки, які відкриваються органами Казначейства у випадках, передбачених законодавчими та іншими нормативно-правовими актами, розпорядникам бюджетних коштів та одержувачам бюджетних коштів, відокремленим структурним підрозділам розпорядників бюджетних коштів, підприємствам, установам, організаціям та фізичним особам-підприємцям за операціями, що не належать до операцій з виконання бюджетів;

• особові рахунки — рахунки, які відкриваються розпорядникам коштів місцевих бюджетів за відповідними кодами бюджетної класифікації видатків та кредитування бюджету для обліку руху коштів, виділених із загального та/або спеціального фондів місцевих бюджетів для розподілу між розпорядниками та одержувачами коштів місцевих бюджетів, а також відокремленими структурними підрозділами розпорядників коштів місцевих бюджетів;

• рахунки для обліку операцій по загальнодержавних витратах — рахунки, які відкриваються розпорядникам бюджетних коштів для здійснення загальнодержавних витрат;

• рахунки для обліку операцій з фінансування бюджетів — рахунки, які відкриваються для обліку операцій з фінансування бюджетів, передбачених законом про Державний бюджет України та рішеннями про місцеві бюджети;

• рахунки одержувачів бюджетних коштів — рахунки, які відкриваються одержувачам бюджетних коштів за відповідними кодами бюджетної класифікації видатків та кредитування бюджету загального та/або спеціального фондів для обліку операцій з виконання плану використання бюджетних коштів;

• рахунки для обліку операцій з міжбюджетними трансфертами — рахунки, які відкриваються розпорядникам коштів місцевих бюджетів для обліку руху коштів загального та/або спеціального фондів місцевих бюджетів за міжбюджетними трансфертами;

• реєстраційні рахунки розпорядників бюджетних коштів — рахунки, які відкриваються розпорядникам бюджетних коштів, відокремленим структурним підрозділам розпорядників бюджетних коштів за відповідними кодами бюджетної класифікації видатків та кредитування бюджету для обліку операцій з виконання загального фонду кошторисів;

• спеціальні реєстраційні рахунки розпорядників бюджетних коштів — рахунки, які відкриваються розпорядникам бюджетних коштів, відокремленим структурним підрозділам розпорядників бюджетних коштів за відповідними кодами бюджетної класифікації видатків та кредитування бюджету для обліку операцій з виконання спеціального фонду кошторисів.

При виконанні державного бюджету і місцевих бюджетів застосовується казначейське обслуговування бюджетних коштів. Державна казначейська служба України забезпечує казначейське обслуговування бюджетних коштів на основі ведення єдиного казначейського рахунку, відкритого у Національному банку України.

На цей рахунок зараховуються податки, збори, інші обов’язкові платежі, надходження до бюджету з інших джерел. В той же час Держказначейство з цього рахунку здійснює платежі на користь суб’єктів господарської діяльності, що надали товари чи послуги розпорядникам бюджетних коштів.

Державна казначейська служб видала наказ №122 від 26.06.2002 р. "Про затвердження Положення про єдиний казначейський рахунок", яким визначила функціонування єдиного казначейського рахунку — основного рахунку держави для проведення фінансових операцій та ефективного управління коштами державного та місцевих бюджетів через систему електронних платежів Національного банку України.

Наказ Мінфіну від 22.06.2012 р. №758 "Про затвердження Порядку відкриття та закриття рахунків у національній валюті в органах Державної казначейської служби України".

Мінфін Наказом №758 затвердив Порядок відкриття та закриття рахунків у нацвалюті в органах Держказначейства.

Порядок регламентує взаємовідносини між органами Держказначейства і розпорядниками бюджетних коштів та одержувачами бюджетних коштів, відокремленими структурними підрозділами розпорядників бюджетних коштів, підприємствами (установами, організаціями) і фізособами-СПД, а також органами, що контролюють справляння надходжень бюджету, та органами місцевого самоврядування в процесі відкриття (закриття) рахунків.

Контроль за правильністю відкриття і закриття рахунків здійснюється головним бухгалтером (його заступником) органу Казначейства, на балансі якого відкрито та закрито ці рахунки.

Для відкриття небюджетних рахунків підприємства (установи, організації) подають до Казначейської служби:

- заяву про відкриття рахунків установленого зразка за підписом керівника та головного бухгалтера або інших посадових осіб, яким відповідно до затвердженої в установленому порядку картки зі зразками підписів та відбитка печатки надано право першого та другого підписів;

-виписку з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців;

- довідку про включення до ЄДРПОУ чи її копію, засвідчену органом, що її видав;

-копію належним чином зареєстрованого (затвердженого) установчого документа, засвідчену органом, який здійснив реєстрацію, або в нотаріальному порядку;

-картку зі зразками підписів та відбитка печатки у 2-х примірниках.

Якщо серед осіб, які мають право першого або другого підписів, є іноземці чи особи без громадянства, які тимчасово перебувають в Україні, вони повинні додатково подати документи, що підтверджують законність їх перебування в Україні, та виданий роботодавцю дозвіл на використання праці іноземців та осіб без громадянства;

- копію повідомлення про взяття клієнта на облік у відповідному органі ПФУ як платника ЄСВ, засвідчену органом, що його видав, або в нотаріальному порядку.

- копію документа, що підтверджує взяття підприємства (установи, організації) на облік в органі ДПС, засвідчену органом, що видав документ, або в нотаріальному порядку.

Для відкриття небюджетних рахунків клієнтами, у яких сформовано справу з юридичного оформлення рахунків, надається заява про відкриття рахунків установленого зразка за підписом керівника та головного бухгалтера або інших посадових осіб, яким відповідно до затвердженої в установленому порядку картки зі зразками підписів надано право першого та другого підписів, яка додається до справи.

У разі реорганізації підприємства, установи, організації (приєднання, злиття, виділу, поділу, перетворення), зміни найменування, підпорядкованості рахунки клієнта закриваються. Для відкриття нових рахунків подаються документи, передбачені пунктами Порядку. Ці документи подаються до органу Казначейської служби протягом 10 днів з дня реєстрації нової юридичної особи або внесення змін.

Відповідно до роз'яснень, наданих Державним казначейством України у листі від 30.12.2010 N 17-04/3353-24549, страхувальник-роботодавець, який є бюджетною установою, для зарахування страхових коштів відкриває у відповідному органі Державної казначейської служби України за місцем обслуговування окремий рахунок за балансовим рахунком 3711 "Інші рахунки клієнтів Державного казначейства" Плану рахунків бухгалтерського обліку з виконання державного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Державного казначейства України від 28.11.2000 N 119 (далі — План рахунків та рахунок 3711).

Рахунок 3711 відкривається відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 22.06.2012 N758 "Про затвердження Порядку відкриття та закриття рахунків у національній валюті в органах Державної казначейської служби України". Відділення фондів обов'язкового державного соціального страхування відкривають для зарахування страхових коштів рахунки за балансовим рахунком 3717 "Рахунки державних позабюджетних фондів" 95 Плану рахунків.

Організації, які включені до мережі розпорядника бюджетних коштів як одержувачі бюджетних коштів, для цієї мети відкривають рахунки в банках.

За балансовим рахунком 3712 "Рахунки інших клієнтів Державного казначейства" відкриваються рахунки іншим клієнтам Державного казначейства (не бюджетним установам) на виконання вимог нормативно-правових актів.

Кошти, що надходять на реєстраційні та спеціальні реєстраційні рахунки розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, як повернення, за операціями, проведеними з цих рахунків, зараховуються на зазначені вище рахунки за 0000 КЕКВ.

За операціями поточного року кошти зараховуються на відповідний КЕКВ, за яким проводились такі видатки, з подальшим зменшенням суми проведених касових видатків. В залежності від проведених операцій коригуються фактичні видатки і планові показники.

За операціями, проведеними у минулих бюджетних періодах (дебіторська заборгованість), отримані кошти з 0000 КЕКВ спрямовуються в дохід державного бюджету.

Розпорядники бюджетних коштів отримані кошти, за операціями минулих бюджетних періодів, у бухгалтерському обліку відображають проведення за дебетом субрахунку 321 "Реєстраційні рахунки" та кредитом субрахунків 364 "Розрахунки з іншими дебіторами", 675 "Розрахунки з іншими кредиторами". Отримані кошти за операціями, проведеними у попередніх бюджетних періодах, які підлягають перерахуванню в дохід бюджету, в бухгалтерському обліку відображаються записами за дебетом субрахунку 431 та кредитом субрахунку 321.

За відновленими касовими видатками, у випадках їх можливого відновлення відповідно до чинного законодавства України, розпорядники бюджетних коштів проводять видатки у загальновстановленому порядку.

На обслуговування (відкриття рахунків, здійснення видатків) з органом Державної казначейської служби розпорядники коштів укладають договір обслуговування.

На підставі затвер­джених Державною казначейською службою розпоряджень про виділення коштів у головного розпорядника коштів ці кошти зараховуються на зведені особові чи особові рахунки. При цьому кошти, зараховані на зведені осо­бові рахунки на підставі розподілу головним розпорядником коштів, зараховуються на особо­ві рахунки, після чого, згідно з розподілом коштів розпорядника II ступеня, ці кошти зараховуються на відповідні реєстраційні ра­хунки (рис. 3.3).

Органи Державної казначейської служби

Єдиний казначейський рахунок

ГРК

РК ІІ ступеня

РК ІІІ ступеня

Зведені особові рахунки (особові рахунки)

Зведені особові рахунки (особові рахунки)

Реєстраційні рахунки

Реєстраційні рахунки

Реєстраційні рахунки

Рис. 3.3. Організація роботи щодо перерахування Державною казначейською службою України коштів державного бюджету на здійснення ви­датків

У бухгалтерському обліку розпорядників бюджетних коштів зазначені операції відображаються із застосуванням субрахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженого наказом Державного казначейства України від 10.12.99 р. N 114 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.12.99 р. за N 890/4183, відповідно за дебетом субрахунків 701 "Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи", 713 "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду" та кредитом субрахунків 321 "Реєстраційні рахунки", 326 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду".

Операції з погашення зобов'язань розпорядниками бюджетних коштів здійснюються з рахунків 3521 "Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами загального фонду державного бюджету" та 3522 "Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду державного бюджету". Про проведені операції розпорядникам бюджетних коштів надається виписка з цих рахунків. За даними, які містяться у виписках із рахунків 3521 "Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами загального фонду державного бюджету" та 3522 "Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду державного бюджету", розпорядниками бюджетних коштів у бухгалтерському обліку проводяться записи.

Суми отриманих коштів записуються за дебетом субрахунків 321 "Реєстраційні рахунки", 326 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду" та відповідно кредитом субрахунків 701 "Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи", 713 "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду".

Інформація про відкриті асигнування та прийняті зобов'язання накопичується в Книзі обліку асигнувань та прийнятих зобов'язань. Дані про отримані кошти відображаються в Картці аналітичного обліку отриманих асигнувань, а про проведені касові видатки — в Картці аналітичного обліку касових видатків. Форми книг та карток затверджені наказом Державного казначейства України від 06.10.2000 р. N 100, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.10.2000 р. за N 747/4968.

Розпорядники та одержувачі бюджетних коштів здійснюють видатки відповідно до кошторисів, планів асигнувань або планів використання бюджетних коштів з реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків розпорядників бюджетних коштів (одержувачів). Державна казначейська служба контролює цільове використання бюджетних коштів при проведенні платежу за підтвердними документами, наданими розпорядниками бюджетних коштів. Відповідальність за цільове використання бюджетних коппів несуть розпорядники та одержувачі бюджетних коштів.

Безготівкові розрахунки здійснюються за різними формами, що зумовлює використання різних видів розрахункових документів. Відповідно до постанови Національного банку України "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті" від 21.01.2004р. № 22, безготівкові розрахунки здійснюються за такими формами розрахункових документів:

- платіжні доручення;

- платіжні вимоги —доручення;

- розрахункові чеки;

- акредитиви;

- документи в електронному вигляді у системі "клієнт-банк".

Найбільш поширеними у бюджетних установах є розрахунки за допомогою платіжних доручень, які застосовуються як у розрахунках за товари, роботи, послуги, так і за нетоварними операціями (переказ коштів підвідомчим установам, платежі до бюджету тощо).

Для цього:

- на підставі угоди (тендерної угоди, договору) постачальник відвантажує продукцію, виконує роботи, надає послуги бюджетній установі;

- після виконання роботи, відвантаження продукції, надання послуги постачальник надає підтверджуючі документи бюджетній установі;

- бюджетна установа подає до органу ДКСУ платіжні доручення з підтвердними документами;

- орган ДКСУ після перевірки наявності коштів на рахунку установи та за відповідним кодом бюджетної класифікації витрат (згідно з кошторисом) проводить платіжні доручення;

- з єдиного казначейського рахунка залучається підкріплення для проведення платежів;

- орган ДКСУ списує кошти з реєстраційного рахунка бюджетної установи і надсилає останній виписку з рахунка з доданими платіжними дорученнями;

- банк постачальника зараховує кошти на рахунок отримувача коштів.

Платіжні доручення подаються до органів ДКСУ у двох примірниках, на першому з яких ставляться відбиток печатки та підписи відповідальних осіб установи. Дата платіжного доручення повинна відповідати даті його фактичного подання або даті наступного дня, якщо документи надійшли після операційного часу. Платіжне доручення дійсне протягом 30 днів. У разі невідповідності дати подання даті платіжного доручення у правому верхньому куті на всіх примірниках обов'язково проставляється дата подання.

При фінансуванні бюджетних установ через органи ДКСУ порядок розрахунків платіжними дорученнями має свої особливості, які випливають з того, що функцію обслуговуючого банку для таких установ фактично виконує орган ДКСУ. Розрахунки при цьому здійснюються у такій послідовності (рис. 3.4):

1

Рис 3.4.Послідовність розрахунків платіжними дорученнями через органи Державного казначейства

Операції з перерахування коштів за товари, роботи та послуги відображаються за дебетом субрахунку 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" (675 "Розрахунки з іншими кредиторами") та кредитом субрахунків 321 "Реєстраційні рахунки", 326 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду".

У формах фінансової звітності "Звіт про виконання загального фонду кошторису (N 2д, N 2м)" та "Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (N 4-3д, 4-3м)" операції автоматичного списання коштів з рахунків відображаються у відповідних графах "Надійшло коштів за звітний період" та "Надійшло коштів", як зменшення надходжень. Наступні операції про надходження коштів та проведення касових видатків відображаються відповідно до Порядку складання фінансової та бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів згідно наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2012р. №44 "Про затвердження Порядку складання фінансової та бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів".

Таблиця 3.2

Бухгалтерські записи з обліку надходження коштів і доходів загального фонду при фінансуванні через органи ДКСУ

Зміст операції	Кореспондуючі субрахунки
	Дт	Кт
1. Одержані асигнування із загального фонду бюджету: на утримання установи та інші цілі для перерозподілу підвідомчим установам (для ГРК та РК II ступеня)	321 322	701,702 701,702
2. Відкликані кошти з реєстраційних рахунків РК	701, 702	321,322
3. Отримання грошей в касу з реєстраційних рахунків на виплату заробітної плати, стипендій тощо	301	321
4. Перерахування сум постачальникам за матеріальні цінності та надані послуги: у порядку планових платежів попередня оплата після одержання матеріальних цінностей	361 364 675	321 321 321
5. Придбання талонів на бензин, поштових марок тощо і т. ін	331	321