Глава 2. Налоговое стимулирование таможенной деятельности.

1. Тарифные преференции (тарифные льготы)

Тарифная преференция – это предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Республики Беларусь льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Республики Беларусь [24].

В соответствии со статьей 7 Соглашения «О едином таможенно-тарифном регулировании» от 25.12.2008 Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран применяется Единая система тарифных преференций Таможенного Союза.

Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27.11.2009 № 18 "О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного Союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации" утверждены:

• перечень развивающихся стран-пользователей системы тарифных преференций Таможенного Союза;

• перечень наименее развитых стран-пользователей системы тарифных преференций Таможенного Союза;

• перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции.

Согласно указанному Соглашению в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран-пользователей Единой системы тарифных преференций Таможенного Союза и ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного Союза, включенных в перечень товаров, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Таможенного Союза. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций и ввозимых на единую таможенную территорию, включенных в перечень товаров, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин.

В соответствии со статьей 5 Соглашения «О едином таможенно-тарифном регулировании» от 25.01.2008 при ввозе товаров на единую таможенную территорию государств-членов Таможенного Союза могут применяться тарифные преференции в виде:

• освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины;

• снижения ставки ввозной таможенной пошлины.

Условия предоставления тарифных преференций установлены «Правилами определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран», составляющими неотъемлемую часть Соглашения «О правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран» от 12.12.2008.

Условиями определено, что, прежде всего, товары должны происходить из развивающихся либо наименее развитых стран. Согласно положениям вышеуказанных Правил, товар считается происходящим из развивающейся или наименее развитой страны в следующих случаях:

• когда он полностью произведен в данной стране;

• когда он произведен в данной стране с использованием сырьевых материалов, полуфабрикатов или готовых изделий, происходящих из другой страны, или товаров неизвестного происхождения при условии, что такие товары подверглись в данной стране достаточной обработке или переработке [7].

Общим правилом достаточной переработки является изменение классификационного кода товаров (в результате переработки или изготовления товаров) по Единой товарной номенклатуре Таможенного Союза на уровне любого из первых четырех знаков. Товар считается подвергшимся достаточной обработке или переработке в развивающейся или наименее развитой стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, если:

• товар подвергся обработке или переработке в развивающейся или наименее развитой стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, и стоимость использованных в этом процессе товаров (сырьевых материалов, полуфабрикатов и готовых изделий), происходящих из других стран, на которые не распространяется тарифный преференциальный режим, или стоимость товаров неизвестного происхождения не превышает 50 процентов стоимости товара, экспортируемого развивающейся или наименее развитой страной, на которую распространяется тарифный преференциальный режим;

• товар подвергся обработке или переработке в нескольких развивающихся или наименее развитых странах, на которые распространяется тарифный преференциальный режим и стоимость использованных при этом товаров, происходящих из других стран, на которые не распространяется тарифный преференциальный режим, или товаров неизвестного происхождения не превышает 50 процентов стоимости товара, экспортируемого одной из развивающихся или наименее развитых стран, на которую распространяется тарифный преференциальный режим;

• товар произведен в одной из развивающихся или наименее развитых стран, на которые распространяется тарифный преференциальный режим, и подвергся обработке или переработке в другой, одной или нескольких развивающихся или наименее развитых странах, на которые распространяется тарифный преференциальный режим.

Также в данный документ включен перечень операций, которые не влияют или влияют в незначительной степени на основные характеристики или свойства товара.

Вторым условием является то, что тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран, на которые распространяется тарифный преференциальный режим, предоставляются только при условии непосредственной закупки таких товаров в этих странах и прямой поставки их на единую таможенную территорию Таможенного Союза.

Товар рассматривается как непосредственно закупленный, если импортер приобрел его у лица, зарегистрированного в установленном порядке в качестве субъекта предпринимательской деятельности в развивающейся или наименее развитой стране, из которой происходит такой товар и на которую распространяется тарифный преференциальный режим.

Прямой поставкой считается поставка товаров, транспортируемых из развивающейся или наименее развитой страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, на единую таможенную территорию Таможенного Союза без провоза через территорию другого государства.

Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.

Правилу прямой поставки также отвечают товары, закупленные импортером на выставках или ярмарках, при выполнении следующих условий:

• товары были поставлены с территории развивающейся или наименее развитой страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, на территорию страны проведения выставки или ярмарки и оставались под таможенным контролем при их проведении;

• товары с момента их отправки на выставку или ярмарку не использовались в каких-либо иных целях, кроме демонстрационных;

• товары ввозятся на единую таможенную территорию Таможенного Союза в том же состоянии, в котором они были отправлены на выставку или ярмарку, без учета изменений состояния товаров вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения [7].

Третье условие предоставления тарифных преференций – документальное подтверждение происхождения товаров.

В соответствии со статьей 59 Таможенного кодекса Таможенного Союза документами, подтверждающими происхождение товаров, являются:

• декларация о происхождении товара;

• сертификат о происхождении товара.

Декларация о происхождении товара представляет собой заявление о стране происхождения товаров, сделанное изготовителем, продавцом или отправителем в связи с вывозом товаров, при условии, что в нем указаны сведения, позволяющие определить страну происхождения товаров. В качестве такой декларации используются коммерческие или любые другие документы, имеющие отношение к товарам.

Сертификат о происхождении товара – документ, однозначно свидетельствующий о стране происхождения товаров и выданный уполномоченными органами или организациями этой страны или страны вывоза, если в стране вывоза сертификат выдается на основе сведений, полученных из страны происхождения товаров.

В удостоверение происхождения товара из развивающейся или наименее развитой страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, лицо, перемещающее товар, представляет декларацию-сертификат о происхождении товара по форме "А" (приложение 1 к Правилам), принятую в рамках Общей системы преференций, которая заполняется в соответствии с Требованиями к оформлению деклараций-сертификатов о происхождении товара по форме "А" (приложение 2 к Правилам).

Срок применения указанного сертификата в целях предоставления тарифных преференций ограничен 12 месяцами с момента его выдачи. В случае утраты сертификата принимается его официально заверенный дубликат (копия).

В удостоверение происхождения небольших партий товаров таможенной стоимостью, эквивалентной не более 5000 долларов США, представления сертификата не требуется. В этом случае экспортер может декларировать страну происхождения товара в коммерческих или других товаросопроводительных документах.

Еще одним, четвертым условием предоставления тарифных преференций является наличие определенной информации относительно компетентных органов, уполномоченных заверять декларации-сертификаты о происхождении товара по форме "А" в развивающихся или наименее развитых странах.

Комиссия Таможенного Союза получает от развивающихся или наименее развитых стран, в отношении которых предоставлены тарифные преференции, наименования, адреса и оттиски печатей компетентных органов, уполномоченных заверять сертификаты. Тарифный преференциальный режим не распространяется на товар, происходящий из развивающейся или наименее развитой страны, которая не предоставила такую информацию.

Предоставление тарифных преференций, предусмотренных статьей 7 Соглашения «О едином таможенном тарифном регулировании» от 25.01.2008, возможно только в случае совокупного выполнения всех вышеперечисленных условий [19].

Таким образом, система предоставления тарифных преференций способствует увеличению объема ввоза товаров, которые претендуют на предоставление данных преференций, в том числе, связанных со страной происхождения. Также данный механизм предназначен для оказания экономической помощи странам, которым они предоставляются