Порядок составления счетов-фактур

Посредник должен получить счет-фактуру у поставщика товаров и подшить его в журнал учета полученных счетов-фактур. В книге покупок этот счет он не регистрирует.

На основании счета-фактуры поставщика посредник должен выписать от собственного имени два экземпляра счета-фактуры для комитента.

Первый экземпляр счета-фактуры посредник передает комитенту. Комитент подшивает этот счет-фактуру в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрирует его в книге покупок.

Второй экземпляр счета-фактуры остается у посредника. Он подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж не регистрирует.

После этого посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения.

Первый экземпляр счета-фактуры посредник передает комитенту. Комитент подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрирует в книге покупок.

Второй экземпляр остается у посредника, который подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

C 1 января 2009 года при перечислении комиссионеру вознаграждения в виде предоплаты комитент должен зарегистрировать счет-фактуру от комиссионера в книге покупок.

Пример

ЗАО «Актив» (комитент) заключило договор комиссии с ООО «Пассив» (комиссионер) на покупку деревообрабатывающих станков. По договору «Пассив» должен от собственного имени купить для «Актива» четыре станка на общую сумму 118 000 руб. (включая НДС). Сумма комиссионного вознаграждения, установленная договором, составляет 5900 руб.

Счета-фактуры будут выписаны так:

1. «Пассив» получает от поставщика счет-фактуру и подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур.

2. «Пассив» на основании счета-фактуры поставщика составляет два экземпляра счета-фактуры на сумму 118 000 руб. Один экземпляр он передает «Активу», второй – подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур.

3. «Пассив» выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения – 5900 руб. (включая НДС). Один экземпляр он передает «Активу», второй – подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

4. «Актив» подшивает все счета-фактуры «Пассива» (на сумму 5900 руб. и 118 000 руб.) в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрирует их в книге покупок.

Составление счетов-фактур налоговыми агентами

Налоговым агентом по НДС вы становитесь, например, если:

• покупаете товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;

• арендуете имущество у органов власти или у казенных учреждений, а также если покупаете (получаете) у органов власти имущество, составляющее государственную казну;

• по поручению государства реализуете имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;

• выступаете в роли посредника (например, комиссионера или поверенного), участвуя в расчетах и продавая имущество иностранной компании-комитента, не зарегистрированной в России.

Порядок составления счетов фактур

Счет-фактуру выписывают в двух экземплярах:

• первый экземпляр подшивают в журнал учета выставленных счетов-фактур;

• второй экземпляр подшивают в журнал учета полученных счетов-фактур.

Пример

ЗАО «Актив» арендовало здание, которое находится в муниципальной собственности. По договору аренды «Актив» должен ежемесячно уплачивать арендную плату в сумме 118 000 руб. Перечислив арендную плату, «Актив» должен выписать счет-фактуру.

Счет-фактура, а также записи в книгах покупок и продаж будут выглядеть так:

Составление счетов-фактур в условных денежных единицах

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях.

Обратите внимание: если в договоре цена за продукцию установлена в условных денежных единицах или в любой иностранной валюте, а оплата происходит в рублях, то счет-фактуру нужно выставлять только в рублях.

Так, договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) отразить возникшие суммовые разницы при расчете налога на прибыль во внереализационных доходах или расходах (ст. 250, ст. 265 НК РФ).

Обратите внимание: с 1 октября 2011 года в целях исчисления НДС налоговую базу и налоговые вычеты из-за образовавшихся курсовых разниц корректировать больше не нужно. И покупатель и продавец могут их учесть (в том числе в части НДС) в составе внереализационных доходов или расходов (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Получение аванса под предстоящую поставку товаров

Если фирма получила аванс под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), нужно выписать два экземпляра счета-фактуры на сумму аванса. Счет-фактуру продавец должен выставить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса.

Обратите внимание: даже если вы отгружаете товары до истечения пяти дней с момента получения аванса, то счет-фактуру на аванс все равно выписывать нужно (письмо ФНС РФ от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790).

В строках 3-4 и в графах 2-6, 10-11 необходимо поставить прочерки.

Один экземпляр продавец регистрирует в книге продаж, другой передает покупателю. Покупатель должен зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок. После отгрузки товаров продавец должен снова выписать на полную сумму счет-фактуру, который нужно зарегистрировать в книге продаж, а счет-фактуру на аванс, выписанный ранее, в этот момент нужно зарегистрировать в книге покупок.

Пример

3 апреля ЗАО «Актив» получило от ООО «Пассив» аванс на сумму 118 000 руб. под предстоящую поставку товара – партии 10 столов по цене 11 800 руб. за штуку (включая НДС – 1800 руб.). НДС, начисленный к уплате в бюджет с суммы полученного аванса, составит:

118 000 руб. × 18% : 118% = 18 000 руб.

Бухгалтер «Актива» выписал счет-фактуру на полученный аванс в двух экземплярах, свой экземпляр подшил в журнал учета выданных счетов-фактур и сделал запись в книге продаж, другой отдал покупателю. Счет-фактура на полученный аванс и запись в книге продаж будут выглядеть следующим образом (ситуация «Получение аванса»):

Предположим, что других операций в апреле у «Актива» не было.

Налоговый период по НДС равен кварталу. Следовательно, в срок до 20 июля 1/3 НДС, исчисленного с аванса, нужно перечислить в бюджет.

14 июля «Актив» отгрузил «Пассиву» товары в счет ранее полученного аванса на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Бухгалтер «Актива» выписал счет-фактуру на отгруженные товары в двух экземплярах.

Один экземпляр счета-фактуры бухгалтер «Актива» передал представителю «Пассива», второй – подшил в журнал учета выставленных счетов-фактур и зарегистрировал в книге продаж.

Одновременно сумму НДС, заплаченную в бюджет с ранее полученного аванса (18 000 руб.), можно принять к вычету. Следовательно, счет-фактуру, выписанный на ранее полученный аванс, надо зарегистрировать в книге покупок.

Образец счета-фактуры на отгруженные товары и записи в книге продаж и книге покупок смотрите в ситуации «Отгрузка товаров».