Тема 4. Бухгалтерские документы и их использование при выявлении и раскрытии преступлений.

Бухгалтерский документ – письменное свидетельство законности и реальности совершенной хозяйственной операции являющееся средством её юридического оформления.

По степени обобщения в этих документах учетной информации они делятся на 3 вида:

1. Первичные учетные документа – служат для фиксирования хозяйственной операции (накладные, акты приема-передачи, платежных поручений и т.д.). Он подтверждает факт совершения операции, является основание для отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах, является средством предупреждения хищения товарно-материальных ценностей.

Бухгалтерские документы должны иметь все нужные реквизиты и составлены в момент совершения хозяйственной операции.

Реквизиты первичных учетных документов – а) наименование документа б) дата составление в) наименование организации от имени которой он составлен г) содержание хозяйственной операции д) измерители хозяйственной операции (натуральные или денежные) е) ответственные лица и их подписи

Дополнительные реквизиты – номер документа, адрес организации основания для совершения хозяйственной операции. Иные реквизиты которые специфичны для той или иной операции.

Исправление в таких документах должно быть оговорено и допускается следующими способами:

- корректурный

- способ красного сторна – типа запись красной ручкой вычетания тех или иных величин

- способ дополнительной записи.

Исправления не допускаются в кассовых и банковских документах.

Классификация бухгалтерских документов:

По назначению:

- распорядительные

- оправдательные

- комбинированные (сочетают предыдущие 2)

- документы бухгалтерского оформления

По содержанию операций:

- материальные

- денежные

- расчетные

По порядку отражения операций:

-первичные

-сводные

По месту составления:

- внутренние

- внешние

2. Регистры бухгалтерского учета – это сборные документы по типам операции (накопительные документы). Созданы для систематизации и накопления информации которая отражена в первичных документах.

На их основе создаются документы бухгалтерской отчетности.

3. Документа бухгалтерской отчетности – единая система на основе бухгалтерского учета по установленным нормам. Характеризует финансовую деятельность предприятии за отчетный период. Бухгалтерская отчетность бывает месячная, квартальная и годовая.

Состав бухгалтерской отчетности – там их много короче.

Бухгалтерская отчетность должна храниться не менее 5 лет. Ответственность за их сохранность установлена за руководителем организации.

Документооборот – последовательность технических операций по составлению, утверждению, исполнению и бухгалтерской обработки документов. Т.е. весь процесс движения первичных документов от их составления до сдачи в архив.

Этапы документооборота:

- создание бухгалтерского документа или получения его от других организаций.

- проверка и принятие к учету бухгалтерских документов.

- бухгалтерская обработки и отражение операции на бухгалтерских счетах.

- передача бухгалтерских документов в архив.

За хранение документов отвечает руководитель предприятия. Хранятся они в течении 5 лет.

Изъятие бухгалтерских документов – основанное на законных действиях деятельность правоохранительных и контролирующих органов по принудительному лишению граждан и организации возможности пользоваться и распоряжаться бухгалтерскими документами.

Они могут быть изъяты – органами дознания, предварительного следствия, прокуратурой, судом, ФНС и т.д.

Изъятие может быть проведено до возбуждения уголовного дела как и после возбуждения УД.

Этапы изъятия бухгалтерских документов:

1. Подготовительный этап.

1. Определение перечня бухгалтерских документов подлежащих изъятию

2. Составление документа подтверждающего изъятие

2. Основной, рабочий этап.

1. Осмотр документов подлежащих изъятию

2. Оформление процесса изъятия. (Протокол и т.д.)

3. Организация доставки и хранение изъятых документов.

Доброкачественные и недоброкачественные бухгалтерские документы.

Документы которые отвечают требованиям ФЗ являются доброкачественными.

Требования к доброкачественности документа:

1. Правильное оформление бухгалтерских документов. Должны быть составлены на бланках установленной формы и иметь обязательные и дополнительные реквизиты.

2. Требование законности. Документы должны содержать законную по своему содержанию операцию, которая соответствует законодательству.

3. Требование действительности. Документы должны отражать операции которые на самом деле были совершены, с указанием объема, даты, лиц участвующих в хозяйственных операциях.

Такие документы по УПК могут быть приобщены к делу как доказательства. Если хотя бы одно требование не соблюдено оно является недоброкачественным.

Недоброкачественные документы можно разделить на несколько групп в зависимости от нарушенного требования:

1. Неправильно оформленные документы, которые не отвечают требованиям формально проверки. Например: использовались бланки не установленной формы.

2. Отражают незаконные операции. Не соответствуют требованиям закона.

3. Подложные документы. Документы которые не отвечают требованию действительности.

   1. Материальный подлог. Подделки подписей, подтирки и т.д.

   2. Документы содержащие заведомо ложные сведения. Интеллектуальный подлог.

   3. Комбинированный. Присутствуют и материальный и интеллектуальный подлог.

Признаки подложных документов:

1. Отсутствие у получателя материальных ценностей либо их меньшее количество. (WTF???)

2. Несоответствие данных документа о движение товарно-материальных ценностей. (Различие между разными документами)

3. Несоответствие различных экземпляров одного и того же документа.

4. Содержание в документах информации несоответствующих той которая собрана по делу.

Значение бухгалтерских документов в правоприменительной деятельности.

Проявляется при проведении документальных ревизий и проведении проверок по уголовным и гражданским делам.

Могут способствовать оперативному решению задач ОРД и могут послужить основанием для возбуждения уголовного дела.

Являются объектами исследования не только судебно-бухгалтерской экспертизы, но и других видов экспертиз.

Бухгалтерские документы могут выступать как доказательства по уголовному делу (см. УПК)

Учетные регистры.

- это таблица определенной формы которые построены в соответствии с экономической группировкой имущества, в которой отражаются учетные данные.

Виды учетных регистров:

1. По форме

1. Бухгалтерские книги

2. Карточки

3. Ведомости (свободные листы)

2. По характеру записи.

1. Хронологические. Информация об операциях записывается в последствии их совершения без группировки.

2. Систематические. Кроме хронологического признака группируются по определенной системе на бухгалтерских счетах.

3. По объёму содержания.

1. Синтетические. Учет в обобщенном (денежном) выражении.

2. Аналитические. Запись указывает цену, количество, размеры и т.д. Это более детализированный учет.

3. Комбинированные. Сочетание предыдущих двух ^_^

4. По технике записи.

1. Линейная запись. На одной строке записано несколько операций взаимосвязанных между собой.

2. Шахматная запись – предусматривает двойную запись.

Требования как и к первичным документам.

Формы бухгалтерского учета.

Определенная система построения и сочетания учетных регистров. Последовательность и способов записи в них определяют форму бухгалтерского учета