Анализ налоговых доходов и расходов цнп

Доходная часть бюджета ЦНП формируется за счет:

• оказания ежедневных устных и письменных консультаций;

• регистрации, внесения изменений в ЕГРЮЛ и ЕГРИП и ликвидации индивидуальных предпринимателей и юридических лиц;

• заполнения налоговых деклараций;

• восстановления и сопровождения бухгалтерского учета фирм;

• разработки бизнес-планов.

Расходная часть бюджета ЦНП складывается исходя из следующего рода затрат:

• фирма не имеет собственного помещения, в связи с чем, вынуждена арендовать офис. Арендная плата составляет примерно 50 000 рублей;

• ежемесячно оплачиваются услуги связи, интернета, а также аренда автомобиля;

• со второго квартала 2008 года компания подключена к системе электронной сдачи отчетности через интернет, стоимость отправки одной декларации составляет 90 рублей;

• значителен и фонд оплаты труда, кроме того некоторые сотрудники работают не по трудовому договору, а договору гражданско-правового характера, которым предусмотрена оплата труда в размере 50% и более от объема выполненных работ.

В целом анализ оборотно-сальдовой ведомости ЦНП показал правильность применения УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Данный вывод подтверждается проведением сравнения между двумя возможными объектами налогообложения (таблица 4).

Таблица 4

Расчет финансово-экономических показателей ооо «Центр налоговой помощи» при упрощенной системе налогообложения за 2011 г.

№ п/п	Наименование показателя	Расчет по объекту налогообложения
		доходы, уменьшенные на расходы	доходы
1	Доход, руб.	8 574 270	8 574 270
2 2.1 2.2 2.3 2.4	Затраты, руб., в т.ч.: - материальные затраты - ФОТ (208 800 х 12 мес.) - обязательные отчисления с ФОТ - прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения	7 203 520 4 023 780 2 505 600 355 795,2 318 344,8	0
3	Налоговая база, руб. (1 – 2)	1 370 750	8 574 270
4	Ставка налога, руб.	5%	6%
5	Сумма единого налога при УСН исчисленная, руб. (3 х 4)	68 538	514 456
6	Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на ОПС, принимаемая к вычету при исчислении единого налога (но не более 50%), руб.	-	257 228
7	Сумма минимального налога при УСН с объектом «Д-Р» (1 х 1%), руб.	85 743	-
8	Сумма единого налога при УСН итоговая, руб. (5 – 6) (для «Д-Р»: если 7>5, то 7)	85 743	257 228
9	Чистая прибыль (убыток) по данным налогового учета, руб. (1 – 2 – 8)	1 285 007	8 317 042
10	Чистая прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета, руб.	1 285 007	1 113 522
11	Вновь созданная стоимость, руб. (2.2 + 2.3 + 8 + 10)	4 232 145,2	4 232 145,2
12	Абсолютная налоговая нагрузка, руб. (2.3 + 8)	441 538,2	613 023,2
13	Относительная налоговая нагрузка (методика Кировой) (12/11)	10,4%	14,5%
14	Уровень налоговой нагрузки к валовой выручке (методика Минфина) ((2.3+8)/1)	5,2%	7,1%

2. Составление многовариантных налоговых моделей при рассмотрении и принятии тех или иных управленческих решений и установление критериев выбора оптимального варианта.

В ходе данного этапа необходимо решить следующие задачи:

- Создание эффективной системы налогового льготирования в организации.

- Установление наиболее выгодных с точки зрения налогообложения вариантов ведения налогового учета.

Несмотря на то, что организациям, применяющим УСН, разрешено не вести бухгалтерский учет, за исключением части основных средств и нематериальных активов, в ЦНП бухучет ведется в полном объеме. Это позволяет значительно упростить процедуру учета доходов и расходов, а также определение финансовых результатов хозяйственной деятельности.

Зачастую в процессе текущей деятельности компании возникают определенные расходы, возможность учета которых для целей налогообложения вызывает сомнения.

Проанализируем варианты включения в состав налоговых расходов следующих затрат:

1. Расходы на благоустройство офисного помещения и улучшение условий труда (цветы, кондиционеры, питьевая вода, чай, кофе и т.д.);

2. Расходы на приобретение специализированной литературы по вопросам налогообложения;

3. Расходы на рекламу (печатные издания, визитки, календари).

Проанализировав налоговое законодательство и разъяснения финансовых органов, а также практику рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах, я сделала следующие выводы:

Таблица 5

Вид расходов	Позиция «против» учета в составе расходов	Контраргументы
Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением и установкой кондиционеров в офисном помещении	Письмо УФНС по г. Москве от 05.10.2007 N 18-11/3/095267	Глава 26.2 НК РФ никак не ограничивает перечень имущества, стоимость которого может быть учтена в расходах при УСН. В отношении основных средств есть только одно ограничение - они должны относится к амортизируемому имуществу в соответствии с гл. 25 НК РФ. Если "упрощенец" приобретает имущество, которое предназначено для использования в деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), затраты на приобретение этого имущества (в зависимости от его стоимости) должны учитываться в расходах либо как расходы на приобретение основных средств, либо как материальные расходы. - Постановление ФАС Поволжского округа от 12.01.2006 N А72-5872/05-6/477 - Постановление от 22.03.2006 N Ф04-1851/2006(20801-А45-40)
Расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания	Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19	- Расходы на обеспечение нормальных условий труда. - Если затраты направлены на создание благоприятного образа налогоплательщика для внешних посетителей и обеспечение нормального рабочего процесса. - Постановление от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06
Затраты на приобретение подставок и горшков для комнатных растений, предназначенных для оформления интерьера в офисе	Не являются расходами, связанными с ведением организацией деятельности, являются экономически неоправданными, поэтому не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311.	- Ст. 223 ТК РФ, прямо предусмотрено, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя - Постановление от 02.05.2006 N А74-3299/05-Ф02-1838/06-С1 - Постановление от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40)
Расходы на подписку на печатные издания, в том числе расходы на подписку на бухгалтерскую литературу	Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12	На данный момент доводы отсутствуют
Расходы на приобретение печатных изданий по налоговому учету, а также отраслевых справочников	Письмо УФНС по г. Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02091@	На данный момент доводы отсутствуют

В связи с этим, в рамках формирования доказательной базы по обоснованию экономической целесообразности затрат, прямо не указанных в ст. 346.16 НК РФ, бухгалтеру (налоговому менеджеру) компании следует подготовить ряд оправдательных документов, предписывающих осуществлять того или иного рода спорные для признания в налоговом учете затраты, связанные с созданием нормальных и благоприятных условий труда. Такими документами могут быть локальные нормативные акты, например, коллективный договор, правила внутреннего трудового распорядка (ПВТР), положение об охране труда и организации отдыха (Ст. 8, 41, 189 ТК РФ) и (или) трудовой договор. Хотя обязанность работодателя обеспечивать санитарно-бытовое обслуживание сотрудников и не является обязательным условием для включения в трудовой договор с работником, в силу того, что это прямо предусмотрено ст. 223 ТК РФ, лучше все же упомянуть об этом в трудовом договоре, особенно если не заключен коллективный договор.

Например, обоснованность затрат на приобретение кондиционеров можно подтвердить следующими документами:

Таблица 6

Документ

Обоснование

Издать приказ за подписью руководителя, в котором, ссылаясь на нормы: - ст. 223 ТК; - СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений; - локальный нормативный акт, в котором следует указать необходимое количество приобретаемых кондиционеров

Организации независимо от форм собственности обязаны соблюдать СанПиН, которые предусматривают, что на рабочих местах должна поддерживаться определенная температура воздуха. В этих нормах приведена таблица оптимальных величин показателей микроклимата на рабочих местах в производственных помещениях. Так, например, летом температура воздуха в помещении не должна превышать 25 градусов, а его относительная влажность не может быть ниже 40 процентов (пункты 1.4, 5, 6 СанПиН). И именно для выполнения этих требований необходима установка кондиционера

В отношении затрат на рекламу (наружные стенды) можно отметить, что к таким расходам, которые принимаются в "упрощенке" в полном объеме, относятся расходы на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

Если изготовленный рекламный стенд (рекламный щит) является амортизируемым основным средством (срок использования свыше 12 месяцев, стоимость выше 40 000 руб. - п. 1 ст. 256 НК РФ), то затраты на его изготовление учитываются в расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на приобретение основных средств (равномерно в течение налогового периода).

Если рекламный стенд (рекламный щит) не удовлетворяет указанным выше критериям отнесения к амортизируемым основным средствам, затраты на его изготовление включаются в расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

НО! Дополнительные расходы на оплату услуг сторонних организаций по оформлению разрешительной документации на средство наружной рекламы (оплата регистрации средства наружной рекламы, оформления паспорта средства наружной рекламы, права размещения средства наружной рекламы и согласования на размещение рекламы) налоговые органы не считают возможным принимать к учету с целью уменьшения доходов при УСН, поскольку они не предусмотрены перечнем, установленным в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57652@).

Выше мы уже отметили, что в связи с увеличением ставок страховых взносов абсолютная налоговая нагрузка на отчисления с ФОТ увеличилась на 20%. Оптимальным вариантом оптимизации страховых взносов представляется заключение договоров аренды имущества с сотрудниками ЦНП, ведь каждый сотрудник ежедневно использует свое личное имущество в целях выполнения должностных обязанностей – кто-то автомобиль, кто-то ноутбук, мобильный телефон и другое. Такие арендные платежи будут полностью приниматься к расходам ЦНП в соответствии с п. 4 ст. 346.16, будут облагаться НДФЛ и не будут облагаться страховыми взносами, так как не входят в состав ФОТ. Попробуем рассчитать примерную экономию, если арендовать:

- у двух сотрудников автомобили исходя из арендной платы 8 тыс. руб. в месяц;

- у трех сотрудников ноутбуки – 3 тыс. руб. в месяц;

- у пяти сотрудников мобильные телефоны – 1 тыс. руб. в месяц, то годовая экономия составит 123 120 руб. (таблица 7).

Таблица 7

	Арендная плата за месяц, руб.	Экономия на страховых взносах (34,2%) в месяц, руб.	Арендная плата за год, руб.	Годовая экономия на страховых взносах, руб.
Аренда автомобилей	2 х 8000 = 16000	5472	192000	65664
Аренда ноутбуков	3 х 3000 = 9000	3078	108000	36936
Аренда мобильных телефонов	5 х 1000 = 5000	1710	60000	20520
ИТОГО	30000	10260	360000	123120

Проанализировав многочисленную литературу по налоговому менеджменту и, в частности, по налоговому планированию, а также руководствуясь практическими навыками, полученными в процессе прохождения преддипломной практики, была сформирована последовательность организации корпоративного налогового менеджмента, которую условно можно представить восемью шагами.

1. Формирование налогового поля, анализ всех предоставленных законодательством льгот по каждому из налогов на предмет их использования в практической хозяйственной деятельности и составление детального плана использования льгот по выбранным налогам.

2. Формирование системы договорных отношений - договорное поле. Планируются возможные формы сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. Налоговые последствия каждой сделки должны быть оценены уже к моменту подготовки документов, то есть до ее заключения.

3. Подбор типичных хозяйственных операций, которые предстоит выполнять организации.

4. Анализ возможных различных ситуаций с учетом налоговых, договорных и хозяйственных рисков.

5. Оформление наилучших вариантов ведения бухгалтерского и налогового учета.

6. Составление журнала типовых хозяйственных операций - основа ведения финансового и налогового учета.

7. Оценка полученного максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли организации.

8. Определение альтернативных способов учетной политики организации. Определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики составляет одно из направлений эффективного налогового планирования.