13. Учет налога на прибыль организаций

Плательщики: российские и иностранные организации

•Объект налогообложения: налогооблагаемая прибыль (разница между доходами и расходами)

•Налоговый период: календарный год

•Отчетный период (для уплаты авансовых платежей):

По факту предыдущей деятельности: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

По фактическим данным: месяц

•Сроки уплаты: не позднее срока подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период

Основные причины различия прибыли в бухгалтерском и налоговом учете

№	Объект учета	Бух учет	Налог на прибыль
1	Результаты переоценки основных средств	Учитываются	Не учитываются
2	Срок полезного использования	Не регламентирован	Регламентирован (10 групп)
3	Амортизация	Применяется 6 способов	Применяется 3 способа
4	Расходы на НИОКР	Учитываются	Давшие результаты списываются на расходы в течении 3 лет, не давшие результаты - списываются в размере 70% от затраты в течении 3-хлет
5	Отчисления в фонды развития науки	Учитываются в полном размере	Принимаются затратами в размере не превышающем 0,5% валовой выручки
6	Командировочные	В полном объеме	В пределах норм (суточные 100 руб/в день)

Постоянные разницы (ПР) –это доходы и расходы в бухгалтерском учете, исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Основные причины ПР:

•Расходы, не учитываемые при формировании прибыли (убытка) для целей налогообложения (представительские расходы (4%), расходы на рекламу (1%), часть убытков, НИОКР (0,5%);

•Стоимость передаваемого на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) не включается в затраты;

•Разница между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

•Убыток, не учитываемый в целях налогообложения

Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Временные разницы (ВР) - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

•Временные разницы при формировании налога приводят к образованию отложенного налога (ОН) на прибыль.

•Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периодах после отчетного.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы (ВВР);

- налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Вычитаемые временные разницы – это ВР, которые при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога (ОН) на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих за отчетным периодах.

Отложенный налоговый актив (ОНА) - это отложенный налог на прибыль, который должен привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет после отчетного периода.

• Отложенные налоговые активы определяются:

• Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов (09), дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница, т.е. по субсчетам.

Причины ВВР

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

•применения разных способов расчета амортизации;

•применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов;

•излишне уплаченного налога, сумма которого принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

Налогооблагаемые временные разницы это ВР, которые при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – это отложенный налог на прибыль, который должен привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периодах после отчетного.

• Отложенные налоговые определяются:

• Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете (сч. 77) по учету отложенных налоговых обязательств, дифференцированно по видам активов и обязательств (по субсчетам).

Текущий налог на прибыль (текущим налоговым убытком) (ТНП) - это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода):

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УРНП) – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Задача.

Из отчетных данных предприятия за период известно:

п/п	Виды доходов и расходов	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1	Представительские расходы	15 000	12 000
2	Амортизация	4 000	2 000
3	Доходы по дивидендам	2 500	-

Определить текущие расходы на прибыль и составить необходимые проводки

Из отчетных данных следует:

1. ПР составляют: 15000-12000 = 3 000 руб.

2. ВВР: 4 000-2000= 2 000 руб.

3. НВР: 2500 – 0= 2 500 руб.

1. Определяем УРНП: 126 110 * 24 / 100 = 30 266,4 руб

2. Определяем ПНО: 3 000 * 24 / 100 = 720 руб

3. Определяем ОНА: 2 000 * 24 / 100 = 480 руб

4. Определяем ОНО: 2 500 * 24 / 100 = 600 руб

5. Определяем ТНП: 30 266,4 + 720 + 480 - 600 = 30 866,4 руб

Составляем проводки:

1. УРНП: 99/68 30 266,4

2. ПНО: 99/68 720

3. ОНА: 09/68 480

4. ОНО: 68/77 600