Внешний и внутренний аудит: сходства и различия
Принципиальные различия внутренним и внешним аудитом
Внутренний аудит |
Внешний аудит |
Осуществляется специалистами по учету, контролю и анализу, работающими в данной хозяйственной системе |
Осуществляется профессионалами, которые не являются наемными работниками, а выполняют функцию засвидетельствования, главным образом на договорной основе |
Цели и объект определяются руководством. Проверка с целью обеспечения безопасности активов и недопущения убытков |
Цели проистекают из законоположений, а также от внешних потребителей перед сторонними организациями. Доминирует аудит финансовой отчетности и достоверности информации |
Основная задача – удовлетворение потребностей администрации в рамках данной хозяйственной системы |
Главная задача – высказать свое мнение для нужд третьих лиц – акционеров и инвесторов, банков, партнеров, органов власти и т.д. |
Объект определяется руководством. |
Объект определяется статусом |
Квалификация определяется по усмотрению управленческой структуры. |
Квалификация строго определяется (сертифицированные специалисты) |
Относительная независимость |
Большая независимость |
Методические приемы весьма сходны. Различия существуют на детальном уровне и в степени точности |
|
Отчетность перед руководством |
Отчетность перед заказчиком |
Аудиторский риск и его компоненты
Аудиторский риск —
субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, состоящий в том, что в финансовой отчетности будут обнаружены существенные погрешности уже после завершения аудита и представления положительного аудиторского заключения
Неотъемлемый риск
Риск внутреннего контроля
Риск необнаружения
Вероятность появления существенных искажений в отчетности хозяйствующего субъекта в виду влияния на его деятельность различных внешних и внутренних факторов
Вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить все существенные искажения
Вероятность того, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта не позволяют своевременно выявлять и исправлять существенные искажения
Рисунок 3. Структура аудиторского риска
Риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор ошибается, сформировав неверное мнение о достоверности финансовой отчетности организации.
Аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал.
Изучение и анализ рисков – предмет пристального внимания аудиторов, так как характер и масштабы проводимых процедур напрямую зависят от оценки степени риска.
В соответствии с МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» аудиторский риск (приемлемый) включает в себя три компонента: неотъемлемый риск; риск контроля; риск необнаружения. Структура аудиторского риска представлена на рисунке 3.
С математической точки зрения аудиторский риск равен произведению трех ее компонентов: неотъемлемого риска (НР), риска внутреннего контроля (РВК) и риска необнаружения (РН), что можно выразить формулой:
АР = НР х РВК х РН
Как всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц.
Все, что касается оценки рисков, а также сопутствующие расчеты должны документироваться, так как их последующее обобщение и изучение позволят проанализировать, правильно ли были оценены и сканированы риски, что в свою очередь важно для формирования политики аудиторской организации, повышения качества оказываемых услуг.