31. Требования, предъявляемые к квалификации аудитора

К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и трудовой стаж не менее трех лет в экономической, финансовой, контрольно-ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях.

Аттестация - определение Квалификационной комиссией по аттестации кандидатов в аудиторы Республики Казахстан (далее - Комиссия) квалификационного уровня кандидатов в аудиторы.

Лица, прошедшие аттестацию, получают квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор» и личную печать аудитора (далее — личная печать) с указанием номера квалификационного свидетельства, фамилии, собственного имени, а также, по желанию, — отчества.

Решение о присвоении квалификации «аудитор» публикуется на государственном и русском языках в периодических печатных изданиях, определяемых Квалификационной комиссией.

Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к ее повторному прохождению по истечении трех месяцев с момента принятия решения Квалификационной комиссией.

В идеале квалификационный аттестат аудитора должен служить гарантией наличия у его владельца профессиональных качеств, соответствующих установленных стандартам.

Квалификационные требования к аудиторам определяются следующими условиями

1. Соблюдением этических норм: независимости; объективности; внимательности; конфиденциальности; профессиональной компетентности;

2. Повышением квалификации постоянно

3. Качественно проводить аудит и сопутствующие услуги

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных норм поведения должно быть гарантировано высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

При несоблюдении аудиторами принципов и этических норм, квалификационной комиссией аннулируется квалификационное свидетельство «аудитор». Информация о присвоении и аннулировании квалификационного свидетельства публикуется в средствах массовой информации.

32. Аудиторские доказательства и требования к их качеству

МСА 500 «Аудиторские доказательства» дает следующее определение:

«Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение.

Под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, который позволяет с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение.

Исходя из способа получения аудиторские доказательства можно разделить на три группы: внутренние, внешние, смешанные.

Внутренние доказательства получают на основе информации, предоставляемой непосредственно аудируемым субъектом.

Внешние – от третьих сторон, как правило по запросу аудиторской организации.

Смешанные формируются на основе информации, получаемой от хозяйствующего субъекта и подтвержденной третьей стороной.

Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:

• Первичные документы субъекта хозяйствования и третьих лиц;

• Регистры бухгалтерского учета;

• Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности компании;

• Результаты анализа на основе сопоставления одних документов или данных компании с другими, а также сопоставление документов или данных компании с документами и данными третьих лиц;

• Результаты инвентаризации имущества компании;

• Финансовая отчетность;

• Материалы арбитражных или судебных дел;

• Устные пояснения сотрудников компании и третьих лиц.

Основные требования к аудиторским доказательствам состоят в том, что они должны быть достоверными, достаточными, и своевременными.

Достоверность – характеристика того, насколько доказательства могут считаться достойными доверия и правдоподобными.

Достаточность собранных доказательств определяется их количеством.

Своевременность. Данный фактор может рассматриваться с двух точек зрения: по моменту сбора доказательств и по проверяемому периоду в целом.

Значимость доказательства зависит от его надежности и происхождения. Каждая группа полученных доказательств проходит оценку ее полезности.

Надежность – это качество информации, которое обеспечивает обоснованное отсутствие в ней ошибок и искажений и отражение должной информации. На степень надежности доказательства, влияет множество факторов, основными из которых являются:

• Независимость источника. Доказательства, полученные аудитором из независимых источников вне предприятия, обычно являются более надежными по сравнению с доказательствами, полученными внутри предприятия.

• Компетентность источника. Чтобы доказательства, полученные при проведении аудиторской проверки, были надежными, они должны быть получены от людей, имеющих соответствующую компетенцию и выдающую информацию, не содержащую ошибок.

• Структура внутреннего контроля. Базовые бухгалтерские данные, полученные при помощи эффективной системы внутреннего контроля, более надежны, чем данные, полученные при помощи менее эффективной системы внутреннего контроля.

• Объективность доказательств. Доказательство считается объективным, если не возникает сомнений в его надежности. Доказательства, полученные аудитором персонально, путем проведения расчетов, наблюдения, подсчета или ознакомления с документами, обычно являются более эффективными.

Аудитор должен с минимальными расходами выбрать типы доказательств, которые обеспечивают достижение целей, стоящих перед аудиторской проверкой.

Согласно МСА 500 «Аудиторское доказательство», от аудитора требуется получение достаточных соответствующих доказательств. Достаточность является количественным показателем аудиторского доказательства, соответствие является показателем качества аудиторского доказательства и его значимости для отдельного утверждения, а также его достоверности.

Определение достаточности объема доказательств представляет собой проблемой, заключающуюся в принятии решения по вопросу, какой их объем является достаточным, чтобы аудитор был уверен в правильности имеющегося у него мнения. Достаточность объема доказательств зависит как от того, насколько тщательно аудитор их ищет, так и от его способности оценить их объективность.